财务会计和税务会计计量属性比较

img src="www.udooo.com/UploadFiles/2014-02/2/20142173412961831.jpg" alt="财务会计和税务会计计量属性比较" />近年，国际上发生了一系列的上市公司财务舞弊案件，美国安然、施乐、世通等大型公司的财务丑闻层出不穷，国内市场也相继发生了银广夏、黎明股份、科隆等公司的查重丑闻。产生财务作检测的理由是多方面的，其中主要是主管、财务会计人员违反职业道德和社会道德。这些作检测都体现在财务报表上，隐藏于会计处理中，从而会计计量成为会计程序中的重要一环。
会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。不同计量属性，使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而，会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，就是说，建立在不同会计目标上。

1.财务会计计量属性

1984年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认与计量》中，提出了5种普遍认可的计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来流入量的现值。近年，公允价值成为一种新的计量属性。

1.1 历史成本

历史成本是指取得资源的初始交易，主要用来初始确认和以后各期的摊销或分配，客观、可靠、可验证和可操作性强，因此长期以来在财务会计中受到普遍推荐与应用，成为会计计量中最重要和最基本的属性。

1.2 现行成本

现行成本又称重置成本或现时投入成本。它通常是本期重置或重购持有资产的成本。现行成本反映现时的财务状况，能够避开物价变动时的虚计收益。

1.3 现行市价

现行市价又称脱手价值，主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时等值”，现行市价可以提供评估企业财务适应性和变现价值的相关信息。

1.4 可实现净值

可实现净值又称预期脱手价值或未来脱手价值，是指在不考虑货币时间价值的情况下，资产在正常经营状态下的未来流入或将要支出的流出。可实现净值提供的是预侧性信息，与决策有较大的相关性。

1.5 未来流入量的现值

未来流量现值是指资产在正常经营状态下可实现的未来流入量的现值，现值计量主要是一种对某项资产或负债进行历史成本、现行成本、现行市价的计量后被使用的摊销策略。ACNO.5在解释未来流量现值时只把它作为己经按照历史成本、现行成本或现行市价初始计量后用于摊销的一种策略。ACNO.7则明确否认未来流量现值是一项计量的属性。

1.6 公允价值

《国际财务报告准则》认为，公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国会计准则的定义与国际财务报告准则相似，“作在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易”的修改。

2.税务会计计量属性

基于对税法的理解和认识，税务会计计量特点为，历史成本为主，以重置成本、现行市价为补充，特定情况下采用公允价值。

2.1 历史成本法在税务会计中应用

（1）流转税销售额确定
①在增值税、消费税、营业税的计算中，均应按照纳税的销售额或者提供应税劳动时的劳务收入的历史成本进行计算；②纳税人在计算业所得税时，应税收入的计算除非货币易收入、关联交易等个别情况外，均应按照企业在去的应税收入时的历史成本进行计算。
（2）应税收入确定
纳税人在计算缴纳企业所得税时，应税收入的计算除非货币易收入、关联交易等个别情况外，均应按照企业在去的应税收入时的历史成本进行计算。
（3）扣除费用确定
纳税人在计算缴纳企业所得税时，应扣除费用的计算除通过捐赠、投资、非货币易、债务重组等方式获得的无形资产、生物资产以及非货币投资成本等个别情况外，均应按照历史成本法确定扣除费用。

2.2 现行市价法在税务会计中应用

现行市价法是指纳税人以某种货物的同类产品市场为依据，根据税法规定进行调整，估计正常销售额，作为计税基础。
（1）增值税纳税人将货物交付他人代销、将自产、委托加工或购写的货物无偿赠送他人等八种视同销售行为，应该按照纳税人当月同类货物的平均销售确定或按纳税人最近时期同类货物的平均销售确定销售额；
（2）消费税纳税人用于交换生产资料和消费资料，投资入股和低偿债务，应以最高销售作为计税依据。另外，消费税纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，可以按照下列策略调整其计税：第

一、可比非受控法；第二，再销售法；第三，交易净利润法；

（3）企业将开发产品用于本期企业自用、捐赠、福利、赞助、广告等视同销售行为，应按照本企业近财务会计和税务会计计量属性比较由提供海量免费论文范文的www.udooo.com,希望对您的论文写作有帮助.期或本年度最近月份同类开发产品市场确定所得税应税收入。

2.3 公允价值在税务会计中应用

公允价值是指资产或负债，按照熟悉情况并自愿的双方公平交易基础上，参照市场确定的金额进行计量。公允价值的适用主要在所得税中的计量。
税务会计中对公允价值的使用主要在所得税计算：（1）企业取得的非货币性资产收入；采取产品分成方式取得的收入等，应当按照非货币性资产、产品的公允价值确定收入额；（2）通过捐赠、投资、非货币易、债务重组等方式取得的固定资产、生产性生物资产、无形资产、投资资产，按照该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。

2.4 重置成本在税务会计中应用

（1）纳税人在缴纳土地增值税的时是根据增值额乘以土地增值税超率累进税率后的金额。可扣除项目中包括旧房及建筑物是以评估，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以新旧折扣率后的；（2）纳税人在交纳房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余额计算缴纳，即房产的重置成本缴纳。

3.税务会计计量属性与财务会计计量属性的不同

3.1 历史成本应用的差异理由

在税务会计中采用历史成本计价的资产，除特殊规定外，始终都将采用历史成本；而在财务会计中，初始计量采用历史成本的资产，在后续计量中大多会采用其他计量属性，比如可变现净值现值或公允价值进行修正。

3.2 公允价值应用的差异理由

3.

2.1 适用范围不同

在财务会计中，公允价值是金融工具最相关的计量属性，对符合公允价值计量条件的交易性金融资产、投资性房地产等采用公允价值计量属性。
对交易性金融资产、投资性房地产等按公允价值计量产生的公允价值变动损益，税务会计在计算本期应纳税额时不予确认，计税基础为历史成本。只有历史成本和现行市场无法确定，税务会计才用公允价值计量，作为补充的计量属性使用，且仅限资产，不包括负债。
3.

2.2 二者目的不同

对于现在的衍生金融工具等业务的核算，更强调财务报告信息披露的相关性，都在扩展公允价值计量属性在财务报告中的应用。
税务会计以遵从税法为基本目标，更加注重税基计算的确定性与可核查性，尽量排除市场的不确定性和风险，只有在不得已的情况下才使用公允价值。如果说财务会计中的公允价值对信息使用者来说是一种预期价值，那么，税务财务会计和税务会计计量属性比较相关论文由{#GetFullDomain}收集会计中的公允价值对税务机关来说，只是一种市场，而且是为当期计税怎么写作的。
3.

2.3 估价策略不同

财务会计中，公允价值分为三个层次：第一，利用相同资产或负债在活跃的参照市场上的报价来估计公允价值；第二，如果无法取得相同资产或负债的活跃市场报价， 可采用类似资产或负债的活跃市场报价；第三，若在活跃市场上没有相同或类似资产或负债的报价，或者与类似资产或负债的差异无法客观确定，采用市场法、收益法和成本法估计公允价值。
税务会计中， 公允价值的估价策略仅限于前两个级次，而且其具体采用，不能像财务会计那样自行选择，而是由主管税务机关判断。
税务会计理论在我国发展已有很长一段时间了，相关理论也在不断完善过程中，作为税务会计理论核心组成部分的税务会计计量理论更需要不断地与时俱进。本文从财务会计计量属性角度入手分析财务会计和税务会计计量属性不同之处，税务会计属性主要从税法角度进行计量，按照税法的要求进行纳税调整。不论美国还是我国，财务会计计量属性已趋成熟， 在我国5企业会计准则——基本准则6中，对财务会计计量属性专门做了规范， 企业只需正确理解、认真执行即可；而税务会计计量属性则并未在某个（些）税收法规中特别明示，但它又是实际存在，不可不察、不可不明。因此，进行税务会计计量属性的研究，既是税务会计理论与实务的需要，又是对会计理论与实务的丰富与拓展。