企业税务筹划

1006-7833(2011)08-000-02
摘要税务筹划是纳税人在税法允许的范围内，通过对企业的经营、投资、理财活动的筹划与安排，尽可能取得“节税”的税收利益，其特点在于合法性、筹划性、目的性，并贯穿于企业经营活动全过程。在市场竞争日益激烈的今天，在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。
关键词税务筹划运用企业经营活动
税务筹划是一项系统工程，作为一种管理活动，几乎贯穿于企业经营的全过程，在不同的阶段，进行税收筹划可以采取不同的方法。

一、企业设立阶段的税务筹划

(一)企业组织形式的税务筹划

企业组织形式纳税筹划可通过企业性质的选择与子公司或分公司的选择进行。企业设立为股份公司还是合伙制企业，是注册为外商投资企业还是内资企业，是子公司还是分公司，由于企业性质、组织形式的不同，其适用的税基、税率及享受的优惠政策均有所不同。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重

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纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。对于投资经营规模很大，管理水平要求很高的大中型企业，一般以采用公司企业的组织形式为宜，以利于筹集大量资金，并降低经营风险，从而实现利润最大化。对于投资或经营规模不大，管理水平要求不高的小型企业，一般以采用合伙企业或个人独资企业为宜，这样可以避免成为企业所得税的纳税人。而在组建时采取何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

(二)企业注册地点的税务筹划

由于国家内部发展不相均衡，为促进不同区域的经济发展，国家不同地区的税收政策也有较大差异，企业可选择到符合国家规定相对低税率的地域进行注册，如：国家规定的经济特区、经济技术开发区、高新技术区以及国家鼓励发展的地区，都可以享受到比较大的税收优惠。

二、企业筹资阶段的税务筹划

在筹资过程中开展税收筹划，着重考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响，实现预期投资所有者权益最大化目标。企业的资金来源主要包括自有资金和负债。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。企业应首先比较其资金成本，包括资金占用费（借款利息、债券利息、股息等）和资金筹集费（股票发行费和上市费、债券注册费等）。因为不同的筹资渠道，资金成本各不相同，取得的难易程度也不同，因此企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素，才能比较出哪种筹资方式更有利于企业利益。一般来说，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。当然，负债比率并非越高越好。随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资成本会加大。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达不到节税目的。

三、企业投资阶段的税务筹划

(一)设置分支机构的选择

对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在其下设置分公司和子公司的选择。分公司相当于一个办事处，其优点在于它不是独立法人，所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润；此外，还可不交纳资本注册费、印花税等费用。缺点在于它不是独立法人，不能享受相关的税收优惠，如减免税、退税等。子公司虽然有税收优惠，但由于是独立法人，需独立承担民事责任，独立承担亏损。总公司应权衡利弊后决定。
从纳税角度讲，在刚开始设置分支结构时以分公司为优，因为，在设立初期亏损性大些。一旦分公司成熟后，可适时转化为子公司，以便获得税收优惠的好处。当然，如果刚开始营业就能确保盈利，那另当别论。
（二）在企业有暂时闲置资产拟对外进行投资时，可以选择购写股票，债券或直接对某企业进行投资
根据税法规定：写国库券取得的利息收入可以免交企业所得税，写企业债券取得收入和对外直接投资取得的收益要交所得税，写股票取得股利为税后收入不交税，但风险大，这就需要企业进行权衡选择。当企业选择直接投资时，则还要在固定资产、无形资产和货币资金等投资方式上进行权衡。例如本企业欲将闲置底商1500平方米进行处置，在处置方式的选择上就要慎重。如果选择拍卖，需根据成交额缴纳营业税；如果进行投资，根据财税〔2002〕191号文规定：一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。因此，企业应选择直接投资或成立一个新公司，不缴纳营业税，将来转让新公司股权，也不缴纳营业税。同时，根据税法规定，企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，这样企业还可以通过选择有利的资产评估方法，使被评估资产合理增值，从而多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应纳税利润，相应缩小所得税基，达到税收筹划的目标。

四、企业的营运阶段的税务筹划

(一)会计政策的选择

企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。如存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择。例如，企业利用存货计价方法选择开展纳税筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价变动等因素的影响。存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等。企业可以在通货膨胀时采用加权平均法，提高当期销售成本，减少所得税；当物价走低时，应选择先进先出法；同时，在实行累进税率条件下，选择加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担，在实行比例税率条件下，必须充分考虑市场物价变化趋势的影响。同样，折旧方法有直线法和加速折旧法两种，在税法允许的情况下，应采用加速折旧法，使企业获得延期纳税的好处。

(二)收入结算方式的选择

企业收入结算方式不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。税法规定：直接收款销售以收到贷款或取得索款凭证，并将提货单交给写方的当天为收入确认时间；采托收承付或以委托银行方式销售货物，为发物并办好托收手续当天确认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确定时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时确认收入时间。这样，通过销售方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，达到获得延缓纳税的税收利益。

(三)利用成本费用的充分列支

企业在税法允许的范围内，充分列支费用、预计可能发生的损失，是减轻企业税负的最根本的手段。如固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。一般而言，采用不规则摊销方法的企业，由于会导致成本忽大忽小，利润时高时低，如果撞上累进税率临界突变点，就有可能加重企业税负，不足取。通常情况下，平均摊销法由于可以“削山头”平均利润忽高忽低，往往可以最大限度抵减利润，减轻税负，是跨期摊销费用的理想方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限作出了分类规定，但有一定的弹性，对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，将该固定资产折旧计提完毕。由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。对已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘存减少额及毁损部分及时列入费用；对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额，如业务招待费、广告费、业务宣传费及公益、救济性捐赠等，应争取在限额内的部分充分列支。
五、 企业分

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配阶段的税务筹划
（1）亏损弥补。现行税法规定纳税人发生的年度亏损可以在连续5年内冲减以后年度税前利润，进行弥补。企业应争取用税前利润弥补以前年度亏损。在产权重组时，不妨选择亏损企业进行兼并，以形成企业亏损，冲减利润，减轻税负。
（2）股利分配。企业的股利分配形式一般有股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得股利须交个人所得税，而取得股票股利却不交税。因此，企业要从发展前景来筹划好发放多少的股利，从而对企业和股东都有利。
综上所述，税务筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分的享受和行使。企业在进行税务筹划中，应充分了解税法的规定，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性，防止因疏忽或故意而将正当的税务筹划引入避税、偷税的歧途。同时要考虑成本-效益原则，以真正减轻纳税负担、降低企业经营成本、最大限度增加企业效益。
参考文献：
中国总会计师协会.“税务会计师”(CTAC)系列教材.税收管理.2010.8.
中国企业联合会印制的财总总监资格培训教材《纳税筹划》.
[3]税务会计师系列内部培训教材《纳税筹划操作与实务》.
[4]中国总会计师协会“税务会计师”(CTAC)系列教材.税务稽查与与纳税风险分析(张美中主编).北京:经济科学出版社.2010.10.