营业税改增值税

1009-4202（2012）09-000-01
摘要2011年11月17日财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。将营业税改增值税对完善我国税制改革具有积极的推动作用。文章将从我国实行营业税改增值税的原因、可行性、征税过程中可能会遇到的问题以及相应的意见和建议四部分进行阐述。
关键词营业税增值税问题措施

一、营业税改增值税的原因

征收增值税最早是于1954年在法国进行的，增值税的征收有效地解决了重复征税的问题。我国自1979年引入增值税以来，增值税的征税范围不断扩大，纳税管理水平不断提升。至2009年，我国增值税的征税范围主要包括销售商品及修理修配劳务取得的收入，另外机器设备的增值税自2009年开始也允许税前扣除。笔者认为，将营业税改增值税的原因主要有以下几点：

(一)产业结构调整的需要

随着市场经济体制的日益完善，我国正处于转变经济发展模式的重要时期，加大第三产业的发展力度，特别是加快现代怎么写作业的发展，有利于推进我国产业结构的调整，有利于提升国家的综合实力。将营业税改征增值税，避免重复征税的弊端，有利于促进社会的专业化分工，推进产业结构的调整。

(二)完善税制的要求

为了满足经济发展以及市场的要求，建立和健全有利于社会主义市场经济发展的财税制度是重要的举措之一。而将营业税改征增值税，避免重复征税；统一征税口径，对我国完善财税制度以及社会的专业化分工具有积极的促进作用。

(三)企业发展的要求

全球化的经济，在带来了全球化的机遇的同时，也带来了全球化的竞争。在激烈的竞争中，企业的利润空间被逐步压缩，而企业要想立于不败之地，必须打造自己的成本优势。将营业税改征增值税有利于降低企业的税务成本，有利于企业优化投资结构，从而为国民经济的发展做出应有的贡献。

二、营业税改征增值税的可行性

试点改革方案指出：试点地区首先在交通运输业和部分现代怎么写作业等生产性怎么写作业进行试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。对营业税改征增值税产生影响的因素有两个：一个是税率，一个是税基。
（一）税率
对于税率问题，在试点改革方案中已经进行了明确的说明。按照规定，在增值税原有17%的标准税率以及13%的低税率的基础上，增加两档税率11%和6%，租赁有形动产等采用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代怎么写作业适用6%税率。因为实行的是分税率，所以在一定条件下，能够降低企业的纳税成本，得到企业的支持。
（二）税基
根据试点改革方案，纳税人的计税基础原则上是发生应税交易所取得的全部收入。而对于一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可在税前合理扣除。

三、营业税改征增值税过程中存在的问题

(一)地方财政财政收入受到影响

在分税制体制下，营业税隶属于地方财政收入，由地方税务部门负责征收，而增值税则由国家税务部门征收。在地税与国税刚刚分家近期内，营业税在地税收入中地位显赫，起着“顶梁柱”的作用，据悉，我省1-9月份，地税系统的累计组织收入为912.57亿元，其中主体税种营业税296.42亿元、企业所得税192.79亿元、个人所得税103.7亿元，同比分别增长22.24%、18.15%和27.72%。营业税在地税收入中占了近三成。倘若在近期内将营业税并入增值税，地税收入会受到很大影响，无论是从员工分工、机构设置，还是从税收收入等方面，都会对营业税改征增值税形成阻碍。

(二)行业税改顺序的区分

目前，我国营业税的征税范围涵盖建筑业、交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、怎么写作业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业9个行业。因这9个行业的特征不同，存在较大的行业差异。在税改过程中，如何区分各行业的改革顺序，是全面纳税增值税征收系统，还是渐进的方式的纳入，如果采用渐进的方式，哪些行业应当首先税改，划分的依据又是什么等问题都需要加以缜密考虑。

(三)理论减税 实际增税现象

当将营业税改征增值税以后，可能会存在理论上减税，实际上税负反而增加的现象。由于怎么写作业的成本构成中包括大量的人工成本，该部分成本无法抵扣；同时由于有些小企业的进项税金额较少，可予能抵扣的数额有限。增值税是小规模纳税人，税点低，倘若公司业务繁多，既、又，可能会形成双重征税的现象。

(四)可以抵扣的进项税额较少

由于进项税不规范，而且受业务限制，实际可以抵扣的金额少于理论金额，甚或不如直接缴纳营业税轻松。比如某公司为小规模纳税人，主营太阳能，作为一般纳税人而言，需要缴纳17%的增值税，但是却没有进项税可予抵扣，反而不如转为工程安装公司缴纳营业税。

四、改进措施

笔者认为，虽然在税改过程中可能存在诸多问题，但是如果能够保持两种税种之间的连续性，有利于税改的有序进行。
首先，对于地方财政收入受到影响的问题。可以在和地方所分享的增值税收入中增加地方财政所享有的份额，同时，还可以加大对地方的转移支付力度，也可以鼓励地方开辟新税源，比如对现有的资源税进行改革，征收环境税，在有效控制环境污染的同时，也为地方财政收入实现了开源。
其次，对于征管过程中存在的问题。信息化在税收中的应用以金税工程为突破口，取得了卓著的成绩，当前税务信息化不断进行着

摘自：毕业论文www.udooo.com

深度的整合，已经发展到采用信息技术对税务加以精细化管理的阶段，为又营业税改征增值税提供了强有力的技术支持。同时，地税系统在对征收营业税过程中形成的管理方法和经验，可以进行借鉴和采用。
再者，对于名义减税，实际增税现象。比如对运费改征增值税后企业的税负出现增加现象。对于道路运输企业的外购固定资产，主要包括车辆等运载工具以及停车场等基础设施，在2009年1月1日，我国已经实行消费型增值税的全面改革。通过计算可知，在将交通运输企业由消费税改征增值税之后，其固定资产在购入时可予税前扣除，比照现行增值税的优惠税率6%，实际上不会增加企业的纳税负担。
参考文献：
陈可.营业税改征增值税探析.中国商界.2012(4).
关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.财政部,国家税务总局.2011(11).
[3]张玲春.浅议交通运输业营业税改增值税问题及解决策略.税务网校.2011(11).