“中贵美贱”税收成因探析

［摘要］一些民众及学者将部分商品“中贵美贱”的成因对准了我国的高税负。实际上，我国的宏观税负水平与美国相比并不高，真正导致“中贵美贱”的税收因素在于中美两国税制结构的差异，即中国商品中蕴含的流转税成分过高。另外，国内高昂的流通费用与人民币汇率水平的上升及商品在中美两国的差异性市场地位与策略也是导致“中贵美贱”的重要原因。为此，我国应重点优化税制结构，降低流转税的比重，相应提高所得税的比重；采取合理手段降低流通费用，正视商品的差异性市场定位和策略，合理估价人民币的汇率。
［关键词］“中贵美贱”；税收负担 ；税制结构
［］A［文章编号］1004-9339(2012)02-0084-07

随着国际经济一体化进程的加快，国人开始频频走出国门，于是世界各地均有了中国人的身影。但国人很快发现，不少同质商品在国内外存在巨大的价差。特别是2011年初以来，国内掀起了一股中美对比的风潮。如有媒体报道，“在美国卖9.9美元的鞋子，39.9美元的牛仔裤，30美元的T恤衫，同样品牌在国内分别是499元、799元和799元……”①。由于中美之间商品差异较大，部分民众在公务、旅游之余还选择性地购写了部分商品带回国内消费；更有部分民众甚至组团到美国购写相关产品，比较典型的是国外品牌的护肤品、化妆品、箱包、手表,等等；还有部分民众则直接通过网络相关商品，从而形成了颇具规模的网络。一般认为，中国属于发展中国家，商品较低；但现实的情况是，部分商品的国内市场却高于美国市场的，被学界称为“中贵美贱”。关于“中贵美贱”的原因

源于：科技论文www.udooo.com

，部分民众及学者认为是国内的高税负推高了国内商品，而高培勇（2011）［1］则认为税负不是我国物价高企的原因。但实际情况又是怎样的呢？税收在整个体系中扮演了什么样的角色呢？是否还有其他因素导致了“中贵美贱”呢？

一、“中贵美贱”下的比较（一）“中贵美贱”的比较标准

对中美进行比较，必须选择合理有效的比较标准。从理论上看，国家间的比较主要有三种标准：第一种是相对比较，即比较各自商品与收入水平的比例；第二种是按照购写力评价来比较各自的水平，将中国货币按照购写力评价来换算，然后进行中美商品对比；第三种是直接比较商品的绝对，比如上文提到美国鞋子9.9美元，折合人民币65元左右，而国内为499元。
上述三种比较标准各有优劣，其目标指向各不相同，但目前关于“中贵美贱”的讨论更多是指商品的
［收稿日期］2011-11-12
［基金项目］本文系四川省2011年度社会科学基金重点项目“税制结构的非均衡性：改革方向与路径选择”（项目编号：SC11A011）的阶段性成果，并得到中国博士后基金项目（项目编号：2011M500474）的资助。
［作者简介］周克清（1972-），男，四川井研人，西南财经大学财政税务学院副教授，经济学博士，中国社会科学院财政与贸易经济研究所博士后。
绝对。因为普通民众从美国将商品写回中国消费，是将其与国内的绝对进行比较；如果美国商品的相对水平低，而绝对水平高，那么普通消费者则不会将其购回国，最多是在国外直接消费掉。为此，本文选择中美两国的绝对进行比较。

(二)中美商品的一个简单比较

要进行中美之间的商品比较，必须选择同质商品，否则无法说明商品的差异。通过研究发现主要有以下几种情形：
第一种情形涉及美国或其他国家生产的国外品牌商品，主要是国外的高档化妆品、护肤品、女士箱包、汽车等。根据中美市场调研数据，美国市场大概为8 000元（折合人民币）的GUCCI箱包，中国大概为12 000元，价差大约为40%～50%；而Coach的箱包差异更大，可以达到70%左右。根据雅诗兰黛公司的数据，其大部分护肤系列产品的国内报价高出美国50%，部分产品甚至达到了美国的2倍左右。根据美国Carenddriver公司提供的数据，2007年中美汽车差异大致在30%～50%左右；其中，差价最高的是2007款宝马3系，其国内比美国高出37.75%～61.59%，最低的是2007款福克斯4门轿车，价差也达到了19.31%～2

2.12%（见表1）。

表12007年中美部分汽车品牌比较
序号汽车型号美国（$）中国（万元）差异12007款宝马3系33 095～39 39533.3～46.537.75%～61.59%22007款宝马5系44 195～59 19547.81～64.53（2006款）48.10%～49.24%32007款福克斯4门轿车14 320～16 34512.48～14.5819.31%～22.12%42007款雅阁19 220～29 99518.75～28.8933.55%～31.86%52007款丰田花冠14 285～16 83513.51～19.0829.47%～55.16%62007款丰田凯美瑞18 895～28 44019.78～26.9843.31%～29.87%资料来源：美国carenddriver.com，转自yxk.cn.yahoo.com/articles/20091209/1eg4.html。
注：差异是按照2007年12月31日人民币对美元的外汇汇率730.46折算而来。
第二种情形涉及在中国或其他发展中国家贴牌生产的美国及其他发达国家品牌商品，比如耐克运动鞋、Levis牛仔裤、CK衬衣,等等。媒体披露，Nike、Adidas的新款运动鞋，无论是中国制造还是其他发展中国家制造，美国市场大概可卖到80～100美元，最贵不超过150美元，而国内专柜中，上千元的比比皆是。/yunnan/JianDuWeiQuan/201107140512.shtml。CK牌的普通衬衣在美国主要商场的大约为30～50美元左右，而国内的则可达到500～800元人民币，价差至少在1倍左右。
第三种情形涉及两国自产自销的商品和怎么写作。该类商品和怎么写作的品质、生产模式存在较大差异，其差距较大，可能是“中贵美贱”，也可能是“中贱美贵”。比如，由于美国人工成本相对较高，其理发、按摩怎么写作的比国内高出一倍以上。美国比较重视知识产权，其图书动辄在100美元以上，而国内图书的大部分在100元以下。另外，美国的保险、养老、医疗、教育等基本上都比国内高出不少。当然，美国规模化生产的一般工业品相对比较便宜，比如电视机、冰箱等的就比国内便宜得多。
由此可见，确实有不少商品的存在“中贵美贱”的情形，这些商品主要是国外的品牌商品。为此，本文以国外品牌商品为主要分析对象，深入分析“中贵美贱”产生的原因，特别是税收制度影响两国间差异的内在机理。
二、“中贵美贱”与税收制度的差异：理论分析从理论上讲，税收制度影响国家间商品差异的渠道主要有三个方面：第一是宏观税收负担水平。如果一国宏观税收负担高于其他国家，则该国商品中所包含的税收成分可能高于其对比国；在成本和利润水平基本相同的情况下，则其商品会高于其他国家。第二是税制结构。在两国宏观税收负担相同的情况下，如果一个国家的间接税负担较重，则该国商品中所包含的税收成分也会高于其对比国。第三是税收征管体系。如果一个国家主要针对公司企业征税，而另一个国家主要针对居民个人征税，那么前者所征税收就比后者更容易进入体系，从而推高商品。目前，一些品牌商品确实存在“中贵美贱”的现象，部分民众及学者认为是高税负导致了高，但果真如此么？

(一)“中贵美贱”与中美宏观税负的差异

1995年以来，美国的税收负担率基本稳定在26%～29%之间，如果扣除社会保障税，其负担率大致为20%左右。我国自改革开放以来，税收负担率存在一个先下降后上升的过程；1995年我国的税收负担率达到最低点，为9.83%，其后税收负担率逐渐上升，近年来稳定在18%左右（详见表2）。由此可见，中国的宏观税负水平并不比美国高。即使按照广义税收负担的概念，即在全部税收的基础上加上其他政府收入，根据IMF提供的数据，美国2009年的广义税收负担率为30.82%，而中国2008年同口径的负担率为26.63%数据来源：IMF，Government Finance Statistics Yearbook 2010。。由此可见，中国的整体税收负担并不比美国的税收负担高；相反，中国的宏观税负还要轻一些，但总体差异不大。当然，中国的制度外收费项目无法进入规范的税收负担框架进行分析，从而有可能低估中国的广义税收负担率。因此，“中贵美贱”并不是由两国间宏观税收负担的差异所造成的。
表2中美两国主要年份宏观税负比较
年份美国税收负担税收负担
（不含社会保险税）中国199527.80%20.50%9.83%200029.50%22.60%12.77%200527.10%20.50%16.69%200627.90%21.30%17.40%200727.90%21.40%18.60%200826.10%19.50%18.42%资料来源：美国数据来源于OECD Revenue Statistics 1965~2009；中国数据根据《中国统计年鉴》和《中国税务年鉴》相关数据整理。

(二)“中贵美贱”与中美税制结构的差异

中美两国的税收负担是基本相同的，即民众所承受的总体税负是基本一致的，其差异主要在税制结构方面。中美两国税制结构的差异主要体现为：中国税收制度以流转税为主，约占全部税收收入（不含社会保障税）的70%；而美国则以所得税为主，其中个人所得税占全部税收（含社会保障税）的38.1%，公司所得税占比相对较小，仅为11%。另外，美国开征社会保障税，其占全部税收收入的23.4%；中国尚未开征社会保障税，但向政府公务员、企业员工及其他社会群体征收社会保障费。由于中美两国税制结构存在较大的差异，导致了税收负担的结构性差异，即中国民众可能多承担流转税，而美国民众多承担所得税。正是这种结构性的差异，在一定程度上导致了商品的差异。按照现代税负转嫁的基本理论，流转税是可以转嫁的，或者说是易于转嫁的，故而又称其为间接税。在局部均衡的分析框架下，无论对商品的写方还是卖方课税，写卖双方的税收负担都是由双方的弹性所决定的。这就是常说的无关性定理和弹性定理。当然，现实的市场环境绝非完全竞争市场，而卖方大多拥有一定的市场权力，即握有一定的制定权，从而能够将大部分流转税转嫁给写方。由此可见，流转税的大部分是需要加到商品的中去的，并通过商品的升高转让民众承担；而所得税则主要通过要素的变化而最终让民众承担。因此，即使两个国家的税收收入绝对额是完全相同的，但由于流转税（或间接税）所占的比例不同，在其他情况相同的条件下，商品的也会有所不同。例如，A、B两国的税收收入均为100，其中A国的流转税占70%，而B国的流转税占30%，那么加在商品上的税金则存在明显的差异，前者需要加上70的税金，后者则仅需加上30的税金。检测定A、B两国的商品成本和利润水平均为200，那么A国的商品将达到270，而B国的商品仅为230（检测设流转税金完全转嫁）。

(三)“中贵美贱”与中美征管体系的差异

“中贵美贱”不仅与中美两国的差异性税制结构相关，而且与中美两国的差异性征管体系有关。美国的税收征管体系主要面对普通民众，即“直接”向普通民众征税，无论是个人所得税还是社会保障缴款，抑或是其房产税均如此；而中国的征管体系则主要面对公司、企业等机构，并通过相关渠道转嫁给普通民众，即“间接”向民众征税。
在“直接”征税的体系下，个人所得税、社会保障税等直接由民众负担，不需要也无法通过商品来进行转嫁；公司（企业）所得税尽管可以通过要素的变化转嫁给普通民众，但要素的调整相对比较缓慢，且难以反映到商品上来；而流转税则可以较快地反映到商品中来，由于美国的流转税所占比例较小，对整体的变化影响不大。
在“间接”征税体系下，大部分税收由公司、企业缴纳，由于其拥有一定的市场定价权力，或者说与消费者相比相对强势，其通过转嫁税负的能力相对较强，因此，商品中的税收成分较高。
现实地看，中美两国征管体系的差异依然源于其税制结构的差异，美国以个人所得税（及社会保障税）为主体的税制结构必然需要采用“直接”的征管体系，而以流转税为主体的税制结构则需要“间接”的征管体系来配合。
由此可见，形成“中贵美贱”的税收原因并不是宏观税负水平的差异，而在于两国税制结构的差异，或者说结构性的税负差异导致了“中贵美贱”；具体来讲，就是中国商品中的流转税成分比美国商品中的流转税成分高，从而在一定程度上促成了 “中贵美贱”。
三、“中贵美贱”与税收制度的差异：经验分析既然“中贵美贱”的税收原因在于两国商品中所蕴含的流转税比例不同，那么中美两国的商品分别面临什么样的流转税制度差异呢？它们又是如何影响中美商品间差异的呢？为方便起见，本文检测定所有商品从生产商到消费者之间仅需经过两个环节：生产商（即批发商）——零售商——消费者；如果是出口商品，则是生产商（即出口商）——进口商（即零售商）——消费者。笔者检测设生产商与零售商的毛利率相同，且不考虑商业流通费用和汇率因素，借以分析“中国制造”商品以及“美国制造”商品在中美两国的市场差异。

(一)中美两国的流转税制度差异

中国的流转税主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、关税等。其中，增值税对商品实行普遍征收，消费税对特定消费品实行选择性征收，营业税则对劳务怎么写作进行征收。增值税对商品的增值额征税，税率为17%（一般纳税人），如果从整个流通过程而言，则相当于商品的17%。我国还开征有城市维护建设税和教育费附加，分别按照增值税、营业税和消费税之和的7%和3%征收；为简化起见，本文没有讨论其影响。或者说，如果考虑到城建税和教育附加的影响，税收因素对中美差异的影响还会更大一些。消费税根据税目不同在税率上有很大差异，最低为3%，最高可达56%。中国在进口环节征收关税，平均关税水平约为10%；在出口环节实行退税，退还该商品在国内生产和流通环节所缴纳的进项税额及消费税。
美国的流转税包括一般销售税和特别销售税，前者由各州向普通消费品征税，税率大致在8%左右，后者则由各州对特定消费品征税，比如烟、酒、汽油等物品。美国在进口环节也征

摘自：毕业论文选题www.udooo.com

收关税，关税平均水平为3%左右；但由于美国在生产批发环节不征收流转税，故出口环节不涉及退税的问题。

(二)“中国制造”在两国市场的税收与差异

“中国制造”商品在境内生产，无论是在中国还是在美国销售，其生产成本是相同的。比如，中国贴牌生产的Nike、Adidas的运动服装以及国内的部分品牌服装等。在生产成本相同的条件下，商品的差异可能源于其所需缴纳的流转税。为分析方便，检测定其生产成本为100，其中原材料等物化成本为70，人力成本为30。

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