对于税制综合和分类相结合个人所得税制方式选择

摘要：在税制系统中，个人所得税无疑是调节收入分配的最重要税种和政府筹集财政收入的重要来源。但我国个人所得税在具有根本性作用的税制方式上仍然保留了当今世界上罕见的分类所得税制方式，导致了严重的不公平和税款流失不足。早在“九五”规划纲要中，我国就明确提出“建立覆盖全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税制”。其后，“十五”和“十一五”规划都有类似的革新计划，2011年“十二五”规划纲要再次提出：“逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度。”但该方式至今没有迈出实质性步伐，如何设计和实施目前还争议甚大。本论文将对已有探讨中有着的争议和不足进行探讨，包括：综合和分类相结合的税制方式是革新的目标还是为建立综合所得税制所作的过渡安排；国际上综合和分类相结合的税制方式类型；目标方式设计上综合与分类间的组合方式，等等。已有探讨在提出具体目标方式时，往往只考虑公平原则，忽略其对经济效率和管理效率的影响，由此，有必要以公平和效率的综合权衡来选择目标方式。本论文通过探讨得到的主要结论如下：第一，经济全球化下个人所得税制方式革新的大潮是综合和分类相结合，而不是综合所得税制。以公平原则来看，个人所得税以分类走向综合是必定走势。然而，在经济全球化背景下，资本流动性大大提升，迫使多国政府对资本所得实行较低税率，同时综合所得税制在实际操作中难以真正实行。由此，国际上个人所得税制方式革新走势已由综合向综合和分类相结合转变。第二，我国应实行以大分类、小综合为特点的半二元税制方式。OECD国家综合和分类相结合的税制方式分为半综合、半二元、二元税制三种。与半综合、二元相比，半二元可以更好地兼顾公平和效率，是我国的目标之选。本论文设计了我国以大分类、小综合为特点的半二元方式，将当前11类所得整合为3类：第1类劳动所得（包括工资薪金所得，劳务酬劳所得，稿酬所得）；第2类资本所得（包括利息股息所得，财产租赁所得，财产转让所得，特许权利用费所得，偶然所得）；第3类生产经营所得（包括个体工商户的生产经营所得，个人独资企业、合伙企业所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得、专业性所得）。本论文还对具体课税要素提出革新倡议，力求为我国税制方式的革新提供具有可参考性和可行性的思路和倡议。关键词：个人所得税论文半综合税制论文二元税制论文半二元税制论文
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摘要4-5

ABSTRACT5-9

第一章 绪论9-15

1.1 探讨作用9-10

1.2 文献回顾10-13

1.2.1 国外探讨10-11

1.2.2 国内探讨11-12

1.2.3. 国内外探讨评价12-13

1.3 探讨案例13-15

1.3.1 探讨思路13

1.3.2 探讨策略13-15

第二章 我国实施综合和分类相结合的个人所得税制方式的内在依据15-24

2.1 个人所得税制设计的论述基础15-17

2.1.1 公平课税论述15-16

2.1.2 最优所得税论述16-17

2.2 个人所得税制设计的原则17-19

2.3 分类个人所得税制的缺陷浅析19-21

2.4 经济全球化下个人所得税制方式的革新走势：综合和分类相结合21-24

第三章 综合和分类相结合的个人所得税制方式的国际比较24-35

3.1 综合和分类相结合的个人所得税制类型比较24-29

3.2 综合和分类相结合的个人所得税制征管方式比较29-33

3.3 经验借鉴33-35

第四章 我国综合和分类相结合的个人所得税制方式选择35-52

4.1 我国综合和分类相结合的个人所得税制目标定位35-36

4.2 我国个人所得税制方式选择：半二元方式36-42

4.2.1 税制类型36-38

4.2.2 征管方式38-42

4.3 我国半二元税制方式的要素设计42-52

4.3.1 税基选择42-43

4.3.2 税率设计43-47

4.3.3 税前扣除47-49

4.3.4 纳税单位49-50

4.3.5 征收管理50-52

第五章 结论52-54