本站原创关键词：应收账款；内部控制；坏账损失
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一、应收账款内部控制概述
(一)应收账款内部控制的含义
应收账款是企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是随赊销产生的一项债权。应收账款有广义和狭义之分。广义的应收账款包括应收销货款和应收票据等，狭义则仅指应收销货款。比例适中的应收账款能够起到扩大销售、减少存货、提高企业市场竞争力等作用，给企业带来经济效益。但过高比例的应收账款则会增加企业经营风险，使企业正常经营活动受到影响，严重时甚至导致企业破产。这就要求企业相关人员做好应收账款管理的各项控制工作，如应收账款的核对、企业与客户之间的往来签认、账龄的分析、风摘自：毕业论文格式字体www.udooo.com
险评估等。应收账款内部控制就是对应收账款的明细客户单位进行全面了解，并准确计算出应收账款占总资产的比例，同时，对应收账款的明细客户进行动态回收的管理制度。(二)应收账款内部控制的目标
建立企业应收账款内部控制应当达到以下基本目标：建立和完善符合现代化管理要求的内部赊销组织机构，形成科学的赊销决策机制、执行机制和监督机制，确保单位应收账款管理目标的实现；建立行之有效的应收账款风险控制系统，强化风险管理，消除隐患，防止并及时发现和纠正赊销活动中的各种欺诈、舞弊行为，定期分析应收账款的变动情况，及时向有关部门反馈相关信息。(三)应收账款内部控制的必要性
1.高额的应收账款会使企业资金周转发生困难
一项赊销行为实质上是与客户发生了两项交易：一方面，作为销货方与购货方的关系，将本企业所生产的产品销售给顾客，是一项写卖交易；另一方面，作为债权人与债务人的关系，在一个有限的时间内向顾客提供资金，是一项借贷交易。赊销不断扩大销售，附加其后的则是不断上升的应收账款和不断减少的，若到期应收账款若多数难以收回，便会直接引发企业的财务危机。2.高额的应收账款增加了企业的风险成本
部分企业为了账面状况良好将账龄已经很长的应收账款作为企业的资产，在年报中依然列报，从而起到了粉饰企业财务成果的作用，掩盖了回收失败的风险。而应收账款账龄越长，其回收成功率越低，如表1所示。3.高额的应收账款会加大企业的费用支出
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物的，按合同约定的收款日期的当天和货物发出的当天承担纳税义务。即销售一旦完成，虽未收到货款，但税法依然要求交税，这就增加了企业的流转税及所得税等税费。同时，应收账款长期不能收回，催收又产生收款费用，导致企业负担加重。二、我国企业应收账款内部控制存在的问题
随着市场经济的发展，企业开始普遍采用建立在商业信用基础上的结算方式。然而在我国，该种方式的运用还不够成熟，存在着一系列的问题。(一)内部控制环境不理想
一直以来，由于信用水平还未达到一定的标准，诚信贬值现象在企业中普遍存在，通过拖欠货款来满企业的资金周转需要或是通过“赖账”来提高本企业收益的现象比比皆是，恶意欠债的客户屡见不鲜。对于购货方而言，拖欠货款有其客观原因，如经营不善、资金周转遇到困难、短时间内无法偿还款项等。但也有部分企业是故意拖欠货款，甚至靠拖欠货款来维持利润，并利用这部分资金去进行再投资。而对于销货方，交易发生前往往对客户的资信程度、还款能力、财务状况等缺乏了解，未能做出恰当的评估以致企业应收账款平均收款期较长，呆、坏账发生率较高。当写方迟迟不还款时，销货方很难有有效的措施追回欠款，同时也会产生一定的费用。
(二)相关职能部门职责不明确
传统的观念认为，一个企业的销售部门的职责是通过增加销售额来提高本企业产品的市场占有率，财务部门的职责是根据各部门交来的原始凭证进行记账。然而，销售部门与财务部门的沟通一般也仅限于交单与做账，两者之间业务联系脱节。当应收账款变成呆账、坏账时两个部门在承担责任方面又相互推诿，从而造成企业自身的巨大损失。(三)风险防范意识薄弱，应对能力差
现代市场竞争不断加剧，企业的经营很可能会因突如其来的意外而戛然终止，所以风险防范意识显得尤为重要。但是，大多数企业还没有建立一套完善的赊销制度，对逾期应收账款是否能够收回以及能收回的比率不能做到心中有数。资金是整个企业经营活动的命脉，一旦资金周转出现困难而又不能及时解决的话，就很可能会给企业带来无法弥补的损失。(四)缺乏正确的管理目标
目前，我国部分企业还未认识到长期稳定发展的重要性，管理层在看报表时多关注企业当期的利润多少，在评价一个企业管理者的业绩好坏时，也多以利润指标为准绳，忽视应收账款回收率等指标的建立与评价，缺乏内部控制系统管理。三、加强企业应收账款内部控制的对策
(一)建立客户资信管理档案
企业应利用各种途径对客户的信用进行全面调查，对客户的信用进行评价，建立客户资信档案。根据资信等级来决定客户享有的信用条件，对于等级过低的直接拒绝赊销，防患于未然。1.通过销售部门直接获取资料。销售部门应加大与企业有业务往来单位的资信调查力度，通过当面向客户询问、查看记录等方式了解收集所需资料。工作当中要设法得到客户的积极配合，保证资料的准确性和及时性。2.通过客户的报表了解情况。主要是阅读与分析客户的财务报表，估测客户的偿债能力、营运能力等。
3.从其他相关部门获取资料。利用社会经济相关部门的资料，如银行的信用资料以及从税务、工商管理、证券交易等部门搜集到的资料进行分析。
资料搜集完毕后可通过5C评估法或信用评级法对这些资料进行分析，从而进行信用评估。基本模式如表2所示。
(二)制定合理的激励政策
在解决应收账款内部控制所存在的问题时，我们应选用适当的激励方式，在正确评估员工工作成果的基础上给予合理的奖惩，激发他们为组织努力工作，保证员工行为的良性循环。作为销售部门的管理层，在考核销售人员的销售业绩时，不仅仅要看销售额的多少，更要关注因赊销而产生的应收账款的回款情况。如果销售额很高，回款情况又好，则给予销售人员一定的奖励；如果销售额很高，但回款情况很差，则给予销售人员较轻的惩罚；如果销售额不高，回款又差，则给予其较严厉的处罚。当企业在考核销售部门管理层的业绩时则要考虑企业所有应收账款的回款情况，并依据回款情况向其发放工资和奖金。就这样通过把应收账款的回款工作具体落实到每一个销售人员或管理者的身上，才能充分调动其积极性和创造性，从而更好地为企业怎么写作，提高企业经济效益。
(三)完善坏账准备金制度
企业的应收账款是建立在商业信用基础上的，这就可能因购货人或者付款人拒付、破产、死亡等原因无法收回而产生坏账。坏账准备是对应收账款预提的，用来对不能收回的应收账款进行抵消。根据稳健性原则的要求，企业应当定期或至少在年度终了时对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。新的企业会计制度规定，企业因应收账款无法收回而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立并提取坏账准备，发生坏账时，冲销已计提的坏账准备金和应收账款。企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，来削减真实发生坏账时所产生的风险，使得企业当年会计报表上的利润不至于波动太大，从而起到“未雨绸缪”的作用。坏账准备的计提方法和计提比例是由企业自行确定的，但方法一经确定，便不得随意变更，如果需要变更，则应该在报表附注中加以说明。
为了提高企业防范风险的能力，除了完善坏账准备金制度外，企业还应加强对应收账款的日常管理。财务部门应建立应收账款明细账，时刻监控应收账款的增减和到期情况，及时向管理层反映并请示处理方法。此外，企业还可以通过在赊销时尽量采用应收票据结算方式或将应收账款抵押或转让出去来获得流动资金等方法来增强企业抗御风险的能力，促进企业健康发展。
(四)健全内部控制体系
应收账款的内部控制体系可以分为事前控制、事中控制和事后控制三个部分。1.事前控制。通过对应收账款的平均收款期、应收账款周转率、最高的赊销额等指标规定一个科学的计划标准来加强对赊销行为的管理。在正式签订销售合同前应由独立的第三人对合同的内容及条款等进行审核，审核无误后方可签订，以严格销售合同的管理，完善赊销手续等。
2.事中控制。财务人员至少在每季度末通过电话或函证的方式与客户进行对账。主要包括应收账款的金额、还款日期、还款方式等，以确保会计信息的准确性。实施对账程序还可以帮助财务人员随时掌握客户赊欠情况、公司总的赊欠金额等信息，提高企业应收账款日常管理的效率。
3.事后控制。客户拖欠货款的原因各不相同，企业应根据各单位的具体情况制定恰当的收账政策，采取不同的催收方法。对于信用一直良好的企业，由于资金周转困难而导致的拖欠，企业可与其进行协商解决，必要时可准予其延期付款；对于信誉差、恶意拖欠的企业，应成立专门的小组对其加紧催收，必要时可运用法律手段。同时，因为收取账款的很多步骤都会发生费用，管理者还要在收账费用和减少的坏账损失之间做出权衡。
(五)加强内部审计监督力度
内部审计是由各部门、各单位内部设置的专源于：论文的格式www.udooo.com
门机构或人员实施的审计，主要监督本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。其主要是针对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果而开展的一项评价活动。内部审计是内部控制制度的重要组成部分，在企业的内部控制活动中扮演着无可替代的角色；，同时，内部控制的好坏也是内部审计的主要内容。企业负责内部审计的人员对销售部门的销售业务应开展定期或不定期的专项审计活动，查看内部控制制度的执行情况，检查是否有列示异常的应收账款、销售合同方面有无重大差错、收账人员是否有玩忽职守或徇私舞弊故意不收回到期账款等现象，从而确保应收账款能够到期收回，避免出现因管理不善而导致的挪用、贪污等行为，降低企业的经营风险。
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[责任编辑 王 佳]