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预审我国注册会计师年报审计前预审

收藏本文 2024-01-20 点赞:18743 浏览:82635 作者:网友投稿原创标记本站原创

【摘 要】随着社会主义市场经济的快速发展,随之社会对审计的要求也不断提高。明显的审计信息使用者越来越多,不单单债权人关注与之有关的审计信息,而且政府、管理者、社会公众、股东等一切现在和潜在的利益相关者都成为审计信息的使用者。同时不仅审计信息的使用者越来越多,信息使用者对审计监督的期望值也越来越高。所以我国的审计也一直在不断的发展,已形成我国审计体系。然而与国际审计相比,我国仍存在很多不足之处,对预审的不重视便是其中之一。
【关键词】年报审计;审计风险;审计师;预审;财务报表

一、预审概述

在国外,绝大多数审计业务都会经过预审。预审作为年报审计的一个阶段,就是在对年度财务报表进行审计之前的预前审计。预审的时间一般在年终结账之前的11-12月份。预审主要分两种,一种是普通的预审,一种是非常接近年报审计的预审。
普通预审的主要任务就是根据上一年度的年后有关调整项目,在这次预审时对期初的金额进行核对;取得或更新当年的永久性文件;了解客户的经营风险;对审计风险进行评估;了解和测试企业的内部控制;填列当年的审计计划阶段的各项底稿,包括控制性测试的工作底稿和程序测试的工作底稿,计算企业的重要性水平等;预审时的审计程序和最终正式的年报审计的的审计程序没有什么实质性区别,但是有适当简化,例如在预审时一般不需要执行相应的盘点和函证,因为预审的重点是实质性分析程序,也包括一定程度的细节测试,如抽样测试,注册会计师对预审中发现的问题,如果可以确认,那就直接要求客户调整,对于那些不太确定的事件,则可以留下一些标记或做好相关记录,等在进行最终年报审计时再进行详细的相关盘查。
详细预审与普通预审相比区别就是详细预审比普通预审更加的详细。从审计程序来看,普通预审的审计程序和最终正式的年报审计的的审计程序虽然没有什么实质性的区别,但是有些程序可以适当简化。而详细审计的审计程序就和年报审计的的审计程序就几乎完全一致,包括发函证、盘点。只是详细审计时实施的审计程序一般不包括存货盘点,存货盘点一般在年末统一进行。所以详细预审差不多就是一次完整的年报审计过程。出于对时间和成本的考虑,企业一般会选择普通预审,而不选择年前进行详细预审。
详细预审和普通预审对最终正式的年报审计的影响有很大的区别。经过普通预审的客户,最终年报审计时仍要对公司的全年情况进行审计,当然有些工作在预审阶段应经做了的可以简化,但是审计重点还是整个年度。而经过详细预审的客户最终审计时只要对最后一两个月的变动情况进行审计就可以了,只有在最后一两个月公司发生重大变动并且这些变动的合理性有问题时才需要关注全年度的情况。也就是说经过详审的,最终正式的年报审计的审计重点是最后一两个月。

二、预审在我国的现状

在我国,预审还没有引起足够的重视。首先目前接受预审的客户数量还不是很多。预审对象主要包括两类。一类主动要求事务所对其进行预审的单位,这类一般是事务所的老客户。另一类就是被动接受预审的单位。例如有些母公司要求子公司在年终合并报表前必须接受预审,还有部分企业,尤其是某些国有企业,按政府要求需要进行预审。另外与国外相比,我国的预审主要是普通审计,一般不会进行详细审计。而且普通审计的进行也比国外简单的多。目前国内的预审主要就是对审计风险进行评估;了解和测试企业的内部控制;作出审计计划等。
目前预审在我

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国还是未能得到足够的重视,这严重影响了我国预审职能的发挥。预审在我国得不到足够重视的原因有很多。
最重要的原因就是人们对预审缺乏正确的认识。部分审计人员认为根本没必要在会计年度结束前进行预审,反正年后需要对被审计单位的进行正式审计。无论是否经过年前预审,总的审计方法、审计程序、审计目标都不会有所变化,所以早点审计和晚点审计没什么区别,不如年后一次性审计。再者被审计单位对预审也认识不够清楚,所以很多被审计单位拒绝进行预审。尤其是有些单位的财务部门更是不愿意单位接受预审,因为众所周知会计年度末是每个单位财务部门一年中最繁忙的时间段,如果这时注册会计师来审计,一方面他们需要随时提供审计人员所需要的材料,另一方面若审计人员提出了审计问题,那他们还要对提出的问题进行设法解决。还有就是社会公众对预审也认识不足,有些人甚至认为预审时审计人员有可能会帮助被审计单位进行舞弊,如利用其专业知识帮助被审计单位粉饰报表,使他们无法辨别企业真实情况,根据失真的会计信息作出错误决策。因此社会公众不太承认预审在审计中的地位。所以政府应主动帮助人们转变思想,走出对预审的认识误区。充分认识到预审虽然不是审计的必需组成部分,不是审计得以进行的提前,但预审对审计却是有重要作用的。
其次,与预审相关的相关法律法规不够完善。到目前为止,我国还没有与预审相关的。单独的法律法规,这就致使预审在审计程序,审计方法,甚至预审的审计目标都不具有一致性,所以预审在我国发展起来存在很大困难。如果建立预审方面的法律法规,预审一定会很快得到很大发展:一方面通过法律法规的权威性让人们普遍认清什么是预审,为什么预审,以及预审的作用。另一方面,通过法律法规的强制性,让有些单位必须接受年前预审,以此会扩大预审对象的范围。使我国的审计事业更加成功,逐步与国际审计相接轨。

三、预审的作用

预审之所以能在国外有重要的地位,大多数被审计单位都会接受预审,是因为预审具有其不可忽视的作用。
(一)预审为税审做准备。逃税漏税是企业最常犯的舞弊行为之一,并且逃税漏税也是政府最为关注的方面之一,所以税审对一个企业极为重要,如果一个企业是无心的漏税或交税前的调整不够正确,若因为这些原因而税审通不过,都会使企业的信息使用者对其信任程度降低。但如果接受预审,审计人员在年终结账之前会对本年度的税务方面进行相关的预审,可以及时指出企业在税务方面不合理,不合规的地方,企业依据审计人员的指示可以及时调整和补税,这都为税务审查做好了准备。这正是目前部分老客户主动要求事务所在年终结账之前对其进行预审的主要原因。(二)预审对年报审计具有重要作用。通过预审,被审计单位可以再年终结账之前把不合理,不合规的地方调整完,减少了审计时会遇到的问题。而且预审完成后形成的工作底稿,是年后审计的重要依据。一方面,当审计出现问题时,我们可以查阅预审的工作底稿,而不用检查调整期初余额,所以与直接审计相比,预审可以相对简化审计工作。另一方面,通过审的工作底稿,可以帮助审计师在年后审计时更容易发现被审计单位是否不诚信,存在舞弊行为。因为预审阶段形成的底稿中会对全部报表科目的非常详细的分析,包括各科目当年发生的主要事项,金额变动分析,余额结构分析,一些比率分析,发现的主要问题,现场的主要判断等等。如果审计师年报审计时发现有些东西与预审时不一样,就可以很轻松的发现被审计单位是否结账时进行私自更改数据,以判断其年报是否真实可靠。
(三)预审可以降低审计师的风险。在预审阶段差不多会把环境审计等外勤方面的审计做完,这大大减少了年后审计时的工作量,节省时间。并且在相对淡季做预审,有效的缓解了年后审计时审计人员的压力,有利于控制审计风险,增加了对客户的了解,有利于降低审计师的审计风险。另外,通过年前预审和年后审计的比较,审计师更容易根据重大变化处发现被审计单位是否私自调账,是否存在查重行为。
四、结论
面对企业经营环境的

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千变万化,企业生产经营活动的日趋复杂,与企业相关的利益集团的不断增加,企业对外报告责任的逐步扩大,企业对外财务报告的内容、手段的改变,社会公众对审计的期望越来越高等一系列问题,审计变得越来越难复杂困难,审计程序日益复杂,审计师的风险也越来越大。所以随着经济的发展,我们更应该提倡预审,重视预审,通过预审来促进审计的进行。而且在努力促进我国财务准则与国际公认会计准则趋同的同时,我们也应该积极的促进我国审计事业与国际审计的趋同,而预审就是我们需要趋同的部分之一。
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