本站原创
【摘 要】 会计师事务所经过近30年的发展，进入瓶颈期，表现为没有形成和谐的市场、和谐的竞争环境以及内部的和谐。解决这些问题的关键在于会计师事务所要建设内部和谐，全体合伙人要能够致力于会计师事务所上层组织的建设、内部治理结构的建设、和谐文化的建设，并能有效地促进这些措施的实施。
【关键词】 会计师事务所； 和谐； 发展
为保障注册会计师行业的发展与国家经济社会发展相适应，尽快实现行业转型升级，以促进山西经济社会全面进步，依据《山西省经济和社会发展第十二个五年规划纲要》、国务院转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号）和山西省人民政府《关于加快发展我省注册会计师行业的实施意见》（晋政办发[2010]22号）等文件精神，山西省注册会计师协会也制定了行业“十二五”发展规划，制定了我省注册会计师行业未来五年的发展规划，其中会计师事务所做强做大和规范怎么写作成为重中之重。
促进会计师事务所的快速发展、做强做大，必须考虑到会计师事务所的和谐发展，在和谐中求发展、在和谐中求壮大，建立和谐的会计师事务所发展环境，建立和谐的会计师事务所个体。“大学之道，在明明德，在亲民，在止于至善”，会计师事务所发展的终极目标是“止于至善”，我们的发展过程要保持在和谐状态下。
和谐理念旨在建立一种良好的秩序，保持一种平衡的状态，追求一种崇高的境界。它集中体现在天、地、人三者相互依存、相互协调的关系，即人与人、人与自然、人的自我和谐发展，共存共荣，是和谐理念的终极追求和理想目标。会计师事务所的和谐发展，表现为事务所与市场的和谐，事务所之间的和谐和事务所内部的和谐。
（一）会计师事务所没有形成和谐的市场环境，自身建设与市场变化不协调，成为阻碍事务所与市场和谐的重要因素
造成人才缺乏的原因在于：（1）经过多年发展，整个行业没有树立起诚信、正直的社会形象，注册会计师没有得到社会的广泛认可和尊重，对高端人才没有吸引力，很多优秀的注册会计师被客户挖走或主动跳槽。（2）会计师事务所规模小，不能为注册会计师提供良好的职业前景。小型会计师事务所一方面业务简单，不能为注册会计师提供专业领域锻炼和提升的机会；另一方面层次简单，缺乏晋升通道，更不能为从业人员提供良好的培训，为其规划职业前景，从业人员在会计师事务所看不到职业前途，导致人员流失。（3）不少会计师事务所的领导班子仍然由改制沿袭而来，他们大多出身于“官员”而非专家，多受益于政策以及原来的机关背景，市场在10年前脱钩改制时就已经被瓜分，没有经过市场的优胜劣汰，缺乏向高端市场冲击的与冲动，掣肘了行业的发展。（4）会计师事务所内部管理机制落后，结构简单，薪酬体系、分配体系、合伙人的进出机制等均不明确，没有形成优秀人才培养机制，也不重视后续教育，导致会计师事务所对人才缺乏吸引力，造成大量人员流失。目前，人才问题已经成为会计师事务所发展的最大瓶颈，很多优秀毕业生不会选择到会计师事务所就业，甚至很多专科毕业、“三本”毕业的学生都不愿意进会计师事务所工作，造成会计师事务所的学习能力大大降低，新鲜的专业人才血液无法补充，在吸引人才和留住人才方面面临巨大挑战。这种状况不仅出现在中小型会计师事务所，国内很多大型会计师事务所也面临同样的难题。（5）省内很多会计师事务所执业经历简单，注册会计师没有经过高端业务的锻炼，不能在实践中进步。目前，在山西省的34家上市公司中，由本土事务所（包括在省内的分所）提供怎么写作的有16家，集中在4家会计师事务所的分所，其余200余家事务所甚至没有接触过上市公司。更严重的是，由于会计师事务所业务的季节性影响，加之客户时间安排紧，注册会计师在完成年度会计报表审计过程中，抢工期、赶场子的现象比较多，真正沉下来认真审计的比较少，致使注册会计师以完成工作底稿、出具审计报告为目的，无法严格
会计师事务所审计质量受注册会计师的专业技能和事务所成本效益的影响，审计质量要满足社会公众、投资人及其他利益相关者的需求，同时要满足会计师事务所的收益需求。会计师事务所只有取得合理的收益，才能吸引和留住大量人才，也才能在怎么写作过程中投入更大的人力、物力和时间，以满足社会公众、投资人和其他利益相关者对怎么写作质量的需求。遗憾的是，事务所的客户不考虑事务所为提高怎么写作水平、培养人才所付出的巨大的时间成本，而是片面地为事务所计算直接的经营成本，从而得出事务所利润巨大的结论，并且据此压低注册会计师的怎么写作，压榨事务所的收益。《中国注册会计师审计准则第1101号》第二十九条“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断”，职业判断是注册会计师具有的技能、知识和经验，有助于其形成必要的胜任能力以作出合理的判断，要求注册会计师将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，以理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策。注册会计师职业判断的形成，非长时间、有质量的工作积累、学习积累以及对专业知识的长期深入思考不能完成，成本很高。
市场付费低的又一原因在于客户不能正确认识注册会计师的作用，把注册会计师的工作作为满足其某种需求的工具。例如满足国资委的考核程序、满足银行贷款的需要等。在这种前提下，客户是为了取得注册会计师及其机构盖章的两页纸，而不是高质量的审计报告，当注册会计师的工作沦落为一种工具，甚至有人争当这种工具的时候，这个行业的沦陷是不可避免的，直接导致注册会计师社会地位下降，工作不受尊重，人格尊严受到挑战，靠智力取得收益变成以工时换取报酬。
注册会计师在市场中处于弱势地位，知识不受尊重，失去谈判能力，在低收费的市场中生存，不能取得合理的收益，阻碍了会计师事务所人才工程的建设，导致大量优秀人才流失，影响了审计质量。低下的审计质量进一步沦陷了注册会计师行业，怪圈循环，难以为继！
在这289项怎么写作项目中， 101项法定专营业务主要集中在：（1）报表审计业务7项，包括：金融、保险相关业务中的商业银行年报审计、城市信用合作社和农村合作银行3项、国有企业报表审计1项、外商投资企业报表审计1项、非盈利机构及其组织相关业务报表审计1项和其他鉴证业务的报表审计1项。（2）国有企业专项审计业务2项，包括经济责任审计和离任审计业务。其余109项管理咨询业务是会计师事务所需要重点拓展的业务，其中关于税务的税前扣除咨询、税收优惠咨询、退税咨询业务已明确由税务师事务所专营，而其他管理咨询业务省内会计师事务所鲜有拿到。主要原因是，一方面省内会计师事务所规模小，专业人才少，难以形成专业团队，专业胜任能力欠缺；另一方面是市场对省内会计师事务所不信任，有这些业务首先想到北京、上海和深圳的专业机构，即使省内有这样的人才，由于其机构规模和声誉所限，也难以得到客户的充分信任。
由于省内会计师事务所业务的高度集中、客户群体集中，导致业务和客户同质化现象严重， 过度竞争不可避免，把市场影响力和定价权让给了客户，影响了会计师事务所的发展。
2.会计师事务所低价竞争，低水平怎么写作，损害行业声誉，导致行业和注册会计师社会地位下降
截至2012年底，山西省共有会计师事务所285家，其中年收入不足100万元的近200家，都还处在解决生计的初级阶段，生存的压力促使低的蔓延。
低不可能提供高质量的怎么写作，没有高质量的怎么写作就不能建立行业和注册会计师良好的社会形象，加上各种媒体不负责任地宣传，会计师事务所和注册会计师成为“做检测账”的代名词，注册会计师“浸淫”其间的酸涩与苦楚不难言表！市场上存在大量规模极小的会计师事务所，他们为了生存，低价竞争，争当某些企业的工具，将会计师事务所和注册会计师推向了连菜市场都已经少见的讨价还价的危险境地。有些企业一手拿着会计师事务所名单，一手提着电话，挨个问价，会计师事务所也竞相降价，一出又一出的滑稽剧不断上演，知识的价值与尊严荡然无存！
合并是会计师事务所做强做大发展道路上最快的方式。通过合并，一方面能够快速达到会计师事务所规模经济追求，能够扩大规模，降低成本，增加收入，增强市场地位，提高行业规模经济效应和市场集中度；另一方面能够解决会计师事务所的规模效益以及形成专业团队和人才梯队。
但有研究表明，会计师事务所通过合并方式实现规模扩张时，规模经济效应发挥比较有限。南京大学商学院王琰通过对会计师事务所绩效影响分析得出结论：合并对推动本土会计师事务所做强做大有一定促进作用，从合并后会计师事务所cpa人数、会计师事务所收入、上市公司客户总资产绝对额等来看，有助于会计师事务所吸收引进各种优质资源，包括优秀的从业人员和优质的客户资源，但同时也要看到，合并并没有如预期那样给我国会计师事务所发展带来飞跃。
造成这种局面的原因在于，会计师事务所在合并后没有建立有效的治理结构；没有建立透明的内部治理制度；没有融合不同企业文化的机制；没有适应简单单元人际关系到复杂多元人际关系的过渡安排。合并后会计师事务所大而不强，走向分裂也是必然。表现在：一是很多会计师事务所合并后，没有建立起有效的上层组织，公司治理在各个团体面前无法实施，内部离心离德，不能成为一个整体化的有机体，大批分所的凝聚力在其个别军团。合并原为求生存，个人另有打算，勉强拼凑的上层机构，无法将理想传达至下层。二是内部组织松懈不全，各分所处于半独立状态，尤其在原来规模小的状态中通过合并壮大，原先的制度不健全，不能适用于新组织，新的制度又未建立，内部融合困难，加之在合并时没有完全考虑合并风险，没有采取防范措施，没有过渡期的制度安排，留下隐患，建立新的高层组织有无数技术上的困难，还处在传统价值与新经济的切磋中。三是合并事务所水平不统一，企业文化也有差异，人力物力资源内部不能互换，内部资源分割不能融合，虽然收入、人员占优，但无法构成体系；虽然拼作一团，但制度缺失，内部有无数不相衔接之处。四是合并后事务所内部的人际关系由原来小规模中的简单单元转变为大型机构中的复杂多元，经济生活必然影响到社会生活，公司内部不能建立透明有效的内部制度规范复杂的人际关系，其效率必然受到限制。很多会计师事务所在合并后，内部矛盾不断，分裂不断，许多合伙人走上了“合—分—合”的循环之路，不断找新的东家，又不断与老东家决裂。会计师事务所的内部和谐成为当下行业发展必须解决的问题。
首先，会计师事务所是一个公司，在发展过程中要完善公司治理结构，提升自身的抗风险能力。公司治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单地说，就是如何在公司内部划分权力。良好的公司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作用。由于会计师事务所的股东必须是注册会计师，导致会计师事务所所有权与经营权不能分离，因此需要建立合理的公司
其次，会计师事务所要完善利益分配制度。会计师事务所是“人和”公司，不能靠股权进行分配。很多合伙人能处理好自己与客户的关系，却往往对内部关系不能游刃有余，归根结底，是利益问题没有处理好。有业务的、做业务的、干后勤的，都认为自己很辛苦，却没有好的回报，都有怨言，有想法，大家找不到一个都能接受的平衡，往往凭借主要领导的权威去顺从，而不是靠制度来驾驭。
最后，会计师事务所要建立激励与约束机制，以解决内部利益集团的矛盾。会计师事务所的发展已经过了20多年，但始终难以建立有效的激力与约束机制，导致内部利益集团的矛盾不断深化，尤其是在合并过程中，加入新的利益集团，形成不同利益集团的组合，如何融合不同利益集团，解决之间的矛盾，是一个严峻的课题。
首先，会计师事务所制定的各项制度，一定要体现对人的充分尊重。在井冈山斗争时期，朱毛红军要求“不能打屁股”，它充分体现了对士兵人格的尊重，体现了官兵平等思想，使得红军战斗力有很大的提升。对人的尊重体现的是相互尊重，尊重人格、尊重劳动、对人欣赏等。尊重有利于人类的紧密团结、平等交流、持续发展，能给人带来安全感、成就感、亲切感；尊重有良性循环作用，对人具有建设性、保护性。要把写在文件上的制度体现在行动中，才是真正的尊重。
其次，在处理与合伙人的关系中，一定要勇于直面矛盾，坚决打击逃跑主义。在合并过程中，很多合伙人“留一手”，自己保留一个独立的机构，只是把部分业务带到合并的会计师事务所中，合伙人的两个机构共用一套人马，导致两个机构之间人员、业务、费用等划分不清，引起其他合伙人的猜忌与不满。“留一手”的心理在于：没有想要真正经营合并后的会计师事务所，而是试试看，看合并是否真正对自己有利，不行就撤，另换一个山头；在选择山头的过程中，自己还有一个机构，不会对业务造成很大影响。这是逃跑主义，要坚决反对。在合并前，要做尽职调查，看合并后的会计师事务所的文化、制度等是否符合自己预期，能否达到合并效果；合并后，要坚决清理各合伙人的后路问题，建立统一的业务分派、人员分派。合并过程中一定会遇到各种矛盾，有新旧制度的衔接、不同企业文化的融合、复杂人际关系的适应和处理、业务质量标准的统一等，遇到矛盾不能回避，要直面矛盾，认真解决，在矛盾中求同，在矛盾中前进，在矛盾中寻求和谐。
最后，在处理员工关系中，一定要给予员工清晰的培训体系以及职业规划。职业规划包括员工在会计师事务所的职业前景和离开会计师事务所进入其他领域的职业前景。会计师事务所要建立金字塔形的人才队伍，即需要能承担高端业务的人才，更需要大批的与客户环境、业务环境相适应的中间人才、初级人才，人才的良性流动有利于建立人才梯队，降低人力成本。会计师事务所要建立一种人才流动机制，一方面留住自己需要的人才；另一方面更要向其他领域输出人才。会计师事务所要建立以自己为主体的培训体系，向员工清楚地表达：通过在本机构的工作经历以及良好的计划和有效培训，员工在每一个阶段可能达到的能力，以便让其清楚自己的职业前景，作出职业规划。
有职业规划的人会有清晰的发展目标，每个人的人生虽然与收入有关，但更与自己的职业生涯有关。有目标的人能抗拒短期利益的诱惑，坚定地朝着目标前进。每个人必须找到自己的角色定位，培养自己喜欢职场的事情，才能成功。
职业规划要实现会计师事务所与员工的双赢，员工因职业规划与管理，对自我的优势、兴趣、能力以及职业前景有了较为全面和充分的认识，通过职业生涯规划技术与会计师事务所提供的发展通道实现对自我职业生涯的管理，提升职业竞争力。会计师事务所则通过职业生涯管理了解员工发展愿望、动机与职业兴趣，在组织设计中结合员工特点，充分实现人岗的匹配，最大程度提高员工工作效能与忠诚度，使人才合理流动，形成自己独具特色的人才队伍，同时降低人力成本。
“仁、义、礼、智、信、温、良、恭、俭、让”是中国传统文化对人的基本要求，会计师事务所要建立能融合不同文化的环境，来维系事务所内部的各种人际关系，来约束人的行为，使之走上健康发展的道路。
首先，通过“修身”，加强自身道德修养。“富与贵，是人之所欲也，不以其道，得之不处也”，“君子爱财，取之有道”，这些道理似乎每个人都知道，也似乎每个人都难以做到，这与人的道德修养有关。有所得必须兼顾他人，才是真的道德，我们的道德修养，必须兼顾自己和他人两方面。在会计师事务所的培训体系中，必须把道德培养置于重要位置，君子所重，尽在其德，把人置于道德高地，让员工明确道德观念，以约束其行为，更重要的是，要把员工置于道德的环境中，以环境影响人。这就要求合伙人要做道德的表率。会计师事务所的不和谐，更大程度上来自于合伙人内部的不和谐，加强合伙人的自身修养尤其重要，以合伙人的道德建设，带动整个会计师事务所的道德建设是重中之重。
其次，要抑制人的贪欲心，以平常心来面对发展中的矛盾，以平常心来解决发展中的矛盾。人们都要从会计师事务所发展的长远角度出发，努力戒三个字：“贪、忿、急”，要“审大小而图，勿贪；衡彼己而施，勿忿；酌缓急而布，勿急”。人们必须抑制这些精神蔓延，达到自得其乐的状态。
最后，“修身”要与会计师事务所各项制度相配合，建立道德的约束和制度的约束，促进人自身的和谐。一方面通过道德建设，建立一种和谐的文化；另一方面需要一种制度，根据每个人的自身能力，放在一个机构、一个环境中应有的位置，让他们在各自的位置上各司其职、各尽所能，为事务所的发展作出应有的贡献，取得合理的报酬。
会计师事务所发展到今天，由于历史原因，遗留了很多问题，例如一些人对事务所的发展曾经作出过很多贡献，但在现有的历史阶段，却成了绊脚石，我们却没有制度清理这些石头，为事务所发展扫清道路；还有些人，喜欢跟别人比，跟外部的其他人比，不能立足现实，找自身原因，找自己差距。因此我们需要一些制度，要有淘汰机制，逼迫这些人去纠正自身毛病，以外力迫使其内心和谐，顺应时代潮流。
正所谓“物有本末，事有终始”。会计师事务所内部是否和谐才是解决会计师事务所做强做大过程中各种矛盾的根本。“君子务本，本立而道生”，建立会计师事务所内部和谐的根本在于全体合伙人能够致力于公司上层组织的建设、内部治理结构的建设、和谐文化的建设，并能有效地促进这些措施的实施，通过创新增强会计师事务所的竞争力，使会计师事务所步入健康、快速的发展轨道，为我国高速发展的经济建设发挥应有的作用。●
【参考文献】
［1］ 钱穆.论语新解［M］.生活·读书·新知三联书店，2005.
［2］ 曾仕强，曾仕良.大学之道［M］.陕西师范大学出版社，2012.
［3］ 黄仁宇.从大历史的角度读日记 ［M］.九洲出版社，2008.
［4］ 中国注册会计师协会.注册会计师业务指导目录（2012）［S］.
［5］ 宁向东.公司治理理论［M］.中
［6］ 王琰.合并对会计师事务所绩效的影响［J］.中国注册会计师，2011（11）.
［7］ 关于2012年注册会计师任职资格检查情况的通报［R］.山西省注册会计师协会.
【关键词】 会计师事务所； 和谐； 发展
为保障注册会计师行业的发展与国家经济社会发展相适应，尽快实现行业转型升级，以促进山西经济社会全面进步，依据《山西省经济和社会发展第十二个五年规划纲要》、国务院转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号）和山西省人民政府《关于加快发展我省注册会计师行业的实施意见》（晋政办发[2010]22号）等文件精神，山西省注册会计师协会也制定了行业“十二五”发展规划，制定了我省注册会计师行业未来五年的发展规划，其中会计师事务所做强做大和规范怎么写作成为重中之重。
促进会计师事务所的快速发展、做强做大，必须考虑到会计师事务所的和谐发展，在和谐中求发展、在和谐中求壮大，建立和谐的会计师事务所发展环境，建立和谐的会计师事务所个体。“大学之道，在明明德，在亲民，在止于至善”，会计师事务所发展的终极目标是“止于至善”，我们的发展过程要保持在和谐状态下。
和谐理念旨在建立一种良好的秩序，保持一种平衡的状态，追求一种崇高的境界。它集中体现在天、地、人三者相互依存、相互协调的关系，即人与人、人与自然、人的自我和谐发展，共存共荣，是和谐理念的终极追求和理想目标。会计师事务所的和谐发展，表现为事务所与市场的和谐，事务所之间的和谐和事务所内部的和谐。
一、我国事务所发展的现状
当前，会计师事务所的发展在内因外力的共同作用下，进入了发展的瓶颈期，规模瓶颈、人员瓶颈等阻碍了事务所的发展壮大。表现在会计师事务所自身规模、人员素质、制度建设等与快速壮大的客户群的发展不相适应；会计师事务所业务、客户的同质化以及会计师事务所低价竞争引起行业危机；没有形成和谐的市场、和谐的竞争环境以及内部的和谐，严重阻碍了会计师事务所的健康发展。（一）会计师事务所没有形成和谐的市场环境，自身建设与市场变化不协调，成为阻碍事务所与市场和谐的重要因素
1.会计师事务所规模与客户规模不适应，影响了事务所执业质量和行业声誉
近年来，山西省国有企业发展很快，截至2011年，煤销、太钢、焦煤、同煤、潞安、晋煤、阳煤集团等7家公司资产总额、营业收入双双突破1 000亿元。其中某集团公司作为一家集焦炭化工、装备制造、房地产、贵金属等多元板块延伸的现代大型煤炭生产、物流集团，下设11个市级子公司、98个县级子公司、25个全资控股企业、165座煤矿、140多个铁路发运站、300多个储配煤场及一批煤炭超市、1家上市公司。截至2011年底，集团资产总额达1 103.2亿元，参加2011年度会计报表审计时20余家会计师事务所审计了57个二级单位，600多户子企业。由于会计师事务所的规模与客户的规模相差巨大，远远不能适应客户需求，造成众多会计师事务所审计一个集团，很难达到审计标准、审计质量的统一，会计师事务所之间的工作协调也很复杂，其工作成果必然有良莠，这是客户不愿看到的，但也是无奈的选择。截至2011年底，山西省通过年检的注册会计师3 172名，在285家会计师事务所执业，每家会计师事务所平均11名注册会计师，注册会计师人数最多的55名。在山西省，很多会计师事务所的业务具有明显的季节性，主要集中在年初的企业年终财务决算阶段，会计师事务所为了节约成本，在业务忙季时大量使用临时人员和实习生，导致难以形成业务的规模经济性，难以提升事务所运营效率，不利于提供标准化、专业化怎么写作和提升怎么写作质量。即使会计师事务所为控制经营成本而放弃执业质量，其盈利能力也难以获得根本性提高，市场开拓举步维艰，行业声誉每况愈下。2.注册会计师的专业能力与客户快速发展的怎么写作需求不和谐
近年来，客户发展很快，企业规模不断壮大，企业的经济活动日益复杂，但会计师事务所从业人员整体素质不能满足客户的专业需求。目前，山西省事务所普遍缺乏具有全面知识结构、熟悉会计准则、经济法规、能为客户提供各种管理咨询业务的专业人才。例如，很多会计师事务所参与了煤炭资源整合的审计和咨询怎么写作，但为客户提供的整合方案不能全面考虑资产注入、纳税、会计处理以及工商登记等对企业整合的影响，为客户留下了很多后遗症。造成人才缺乏的原因在于：（1）经过多年发展，整个行业没有树立起诚信、正直的社会形象，注册会计师没有得到社会的广泛认可和尊重，对高端人才没有吸引力，很多优秀的注册会计师被客户挖走或主动跳槽。（2）会计师事务所规模小，不能为注册会计师提供良好的职业前景。小型会计师事务所一方面业务简单，不能为注册会计师提供专业领域锻炼和提升的机会；另一方面层次简单，缺乏晋升通道，更不能为从业人员提供良好的培训，为其规划职业前景，从业人员在会计师事务所看不到职业前途，导致人员流失。（3）不少会计师事务所的领导班子仍然由改制沿袭而来，他们大多出身于“官员”而非专家，多受益于政策以及原来的机关背景，市场在10年前脱钩改制时就已经被瓜分，没有经过市场的优胜劣汰，缺乏向高端市场冲击的与冲动，掣肘了行业的发展。（4）会计师事务所内部管理机制落后，结构简单，薪酬体系、分配体系、合伙人的进出机制等均不明确，没有形成优秀人才培养机制，也不重视后续教育，导致会计师事务所对人才缺乏吸引力，造成大量人员流失。目前，人才问题已经成为会计师事务所发展的最大瓶颈，很多优秀毕业生不会选择到会计师事务所就业，甚至很多专科毕业、“三本”毕业的学生都不愿意进会计师事务所工作，造成会计师事务所的学习能力大大降低，新鲜的专业人才血液无法补充，在吸引人才和留住人才方面面临巨大挑战。这种状况不仅出现在中小型会计师事务所，国内很多大型会计师事务所也面临同样的难题。（5）省内很多会计师事务所执业经历简单，注册会计师没有经过高端业务的锻炼，不能在实践中进步。目前，在山西省的34家上市公司中，由本土事务所（包括在省内的分所）提供怎么写作的有16家，集中在4家会计师事务所的分所，其余200余家事务所甚至没有接触过上市公司。更严重的是，由于会计师事务所业务的季节性影响，加之客户时间安排紧，注册会计师在完成年度会计报表审计过程中，抢工期、赶场子的现象比较多，真正沉下来认真审计的比较少，致使注册会计师以完成工作底稿、出具审计报告为目的，无法严格
摘自：学报论文格式www.udooo.com
控制风险，保证审计质量，审计人员也不能提高个人水平，限制了注册会计师专业技能的提高。（6）我国注册会计师准入门槛低，导致低层次人才供给过剩，高层次人才供给不足。虽然注册会计师考试已经成为国内难度最大的资格考试之一，但由于其进入门槛的标准是20年前制定的，已经远远落后于我国教育的发展，使很多低学历水平的人员进入注册会计师行业。注册会计师行业入门很简单，但要深入进去，成为一名具有管理咨询、财务顾问、税收筹划等高端怎么写作技能的人才却很难，需要注册会计师个人有好的教育背景、好的执业经历以及突出的学习能力、科研能力和创新能力。3.注册会计师的劳动在市场付费中得不到充分尊重，限制了事务所人才的发展和执业质量的提高，事务所收费水平与市场不和谐会计师事务所审计质量受注册会计师的专业技能和事务所成本效益的影响，审计质量要满足社会公众、投资人及其他利益相关者的需求，同时要满足会计师事务所的收益需求。会计师事务所只有取得合理的收益，才能吸引和留住大量人才，也才能在怎么写作过程中投入更大的人力、物力和时间，以满足社会公众、投资人和其他利益相关者对怎么写作质量的需求。遗憾的是，事务所的客户不考虑事务所为提高怎么写作水平、培养人才所付出的巨大的时间成本，而是片面地为事务所计算直接的经营成本，从而得出事务所利润巨大的结论，并且据此压低注册会计师的怎么写作，压榨事务所的收益。《中国注册会计师审计准则第1101号》第二十九条“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断”，职业判断是注册会计师具有的技能、知识和经验，有助于其形成必要的胜任能力以作出合理的判断，要求注册会计师将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，以理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策。注册会计师职业判断的形成，非长时间、有质量的工作积累、学习积累以及对专业知识的长期深入思考不能完成，成本很高。
市场付费低的又一原因在于客户不能正确认识注册会计师的作用，把注册会计师的工作作为满足其某种需求的工具。例如满足国资委的考核程序、满足银行贷款的需要等。在这种前提下，客户是为了取得注册会计师及其机构盖章的两页纸，而不是高质量的审计报告，当注册会计师的工作沦落为一种工具，甚至有人争当这种工具的时候，这个行业的沦陷是不可避免的，直接导致注册会计师社会地位下降，工作不受尊重，人格尊严受到挑战，靠智力取得收益变成以工时换取报酬。
注册会计师在市场中处于弱势地位，知识不受尊重，失去谈判能力，在低收费的市场中生存，不能取得合理的收益，阻碍了会计师事务所人才工程的建设，导致大量优秀人才流失，影响了审计质量。低下的审计质量进一步沦陷了注册会计师行业，怪圈循环，难以为继！
(二)会计师事务所之间没有建立和谐的竞争环境，在市场竞争中导致行业整体被动
1.会计师事务所业务和客户同质化，导致竞争过度，不利于行业长期发展
源于：论文开题报告www.udooo.com
结合经济社会发展新变化和注册会计师行业怎么写作新需求，中国注册会计师协会于2011年12月14日发布了《注册会计师业务指导目录（2012）年》，共列示注册会计师业务项目289项，包括鉴证业务180项和相关怎么写作业务109项。在这289项怎么写作项目中， 101项法定专营业务主要集中在：（1）报表审计业务7项，包括：金融、保险相关业务中的商业银行年报审计、城市信用合作社和农村合作银行3项、国有企业报表审计1项、外商投资企业报表审计1项、非盈利机构及其组织相关业务报表审计1项和其他鉴证业务的报表审计1项。（2）国有企业专项审计业务2项，包括经济责任审计和离任审计业务。其余109项管理咨询业务是会计师事务所需要重点拓展的业务，其中关于税务的税前扣除咨询、税收优惠咨询、退税咨询业务已明确由税务师事务所专营，而其他管理咨询业务省内会计师事务所鲜有拿到。主要原因是，一方面省内会计师事务所规模小，专业人才少，难以形成专业团队，专业胜任能力欠缺；另一方面是市场对省内会计师事务所不信任，有这些业务首先想到北京、上海和深圳的专业机构，即使省内有这样的人才，由于其机构规模和声誉所限，也难以得到客户的充分信任。
由于省内会计师事务所业务的高度集中、客户群体集中，导致业务和客户同质化现象严重， 过度竞争不可避免，把市场影响力和定价权让给了客户，影响了会计师事务所的发展。
2.会计师事务所低价竞争，低水平怎么写作，损害行业声誉，导致行业和注册会计师社会地位下降
截至2012年底，山西省共有会计师事务所285家，其中年收入不足100万元的近200家，都还处在解决生计的初级阶段，生存的压力促使低的蔓延。
低不可能提供高质量的怎么写作，没有高质量的怎么写作就不能建立行业和注册会计师良好的社会形象，加上各种媒体不负责任地宣传，会计师事务所和注册会计师成为“做检测账”的代名词，注册会计师“浸淫”其间的酸涩与苦楚不难言表！市场上存在大量规模极小的会计师事务所，他们为了生存，低价竞争，争当某些企业的工具，将会计师事务所和注册会计师推向了连菜市场都已经少见的讨价还价的危险境地。有些企业一手拿着会计师事务所名单，一手提着电话，挨个问价，会计师事务所也竞相降价，一出又一出的滑稽剧不断上演，知识的价值与尊严荡然无存！
二、改善会计师事务所的市场环境和竞争环境，做强做大
2007年5月26日，中国注册会计师协会在《关于推动会计师事务所做大做强的意见》中指出，“用5到10年的时间，发展培育100家左右具有一定规模能够为大型企业和企业集团提供综合怎么写作的事务所，在此基础上发展培育10家左右能够怎么写作中国企业‘走出去’战略、提供跨国经营综合怎么写作的国际化事务所”。“做强”是增强事务所竞争力，“做大”是实现事务所规模化。合并是会计师事务所做强做大发展道路上最快的方式。通过合并，一方面能够快速达到会计师事务所规模经济追求，能够扩大规模，降低成本，增加收入，增强市场地位，提高行业规模经济效应和市场集中度；另一方面能够解决会计师事务所的规模效益以及形成专业团队和人才梯队。
但有研究表明，会计师事务所通过合并方式实现规模扩张时，规模经济效应发挥比较有限。南京大学商学院王琰通过对会计师事务所绩效影响分析得出结论：合并对推动本土会计师事务所做强做大有一定促进作用，从合并后会计师事务所cpa人数、会计师事务所收入、上市公司客户总资产绝对额等来看，有助于会计师事务所吸收引进各种优质资源，包括优秀的从业人员和优质的客户资源，但同时也要看到，合并并没有如预期那样给我国会计师事务所发展带来飞跃。
造成这种局面的原因在于，会计师事务所在合并后没有建立有效的治理结构；没有建立透明的内部治理制度；没有融合不同企业文化的机制；没有适应简单单元人际关系到复杂多元人际关系的过渡安排。合并后会计师事务所大而不强，走向分裂也是必然。表现在：一是很多会计师事务所合并后，没有建立起有效的上层组织，公司治理在各个团体面前无法实施，内部离心离德，不能成为一个整体化的有机体，大批分所的凝聚力在其个别军团。合并原为求生存，个人另有打算，勉强拼凑的上层机构，无法将理想传达至下层。二是内部组织松懈不全，各分所处于半独立状态，尤其在原来规模小的状态中通过合并壮大，原先的制度不健全，不能适用于新组织，新的制度又未建立，内部融合困难，加之在合并时没有完全考虑合并风险，没有采取防范措施，没有过渡期的制度安排，留下隐患，建立新的高层组织有无数技术上的困难，还处在传统价值与新经济的切磋中。三是合并事务所水平不统一，企业文化也有差异，人力物力资源内部不能互换，内部资源分割不能融合，虽然收入、人员占优，但无法构成体系；虽然拼作一团，但制度缺失，内部有无数不相衔接之处。四是合并后事务所内部的人际关系由原来小规模中的简单单元转变为大型机构中的复杂多元，经济生活必然影响到社会生活，公司内部不能建立透明有效的内部制度规范复杂的人际关系，其效率必然受到限制。很多会计师事务所在合并后，内部矛盾不断，分裂不断，许多合伙人走上了“合—分—合”的循环之路，不断找新的东家，又不断与老东家决裂。会计师事务所的内部和谐成为当下行业发展必须解决的问题。
三、做强做大中会计师事务所和谐发展的对策
建立会计师事务所内部和谐，一定要研究会计师事务所的发展规律，研究会计师事务所合伙人之间的关系，研究会计师事务所合伙人与其他从业人员的关系以及行业从业人员自身道德修养问题；在发展过程中努力解决阻碍行业发展的各种矛盾，建立起会计师事务所和谐的内部机制，促进行业的健康发展。(一)会计师事务所的发展壮大，要符合会计师事务所的发展规律
老子说：“人法地，地法天，天法道，道法自然”，就是讲事务的发展要符合客观规律，凭主观判断，超越事务发展的历史阶段、客观环境而去拔苗助长，势必会破坏事务发展的规律，造成负面影响。首先，会计师事务所是一个公司，在发展过程中要完善公司治理结构，提升自身的抗风险能力。公司治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单地说，就是如何在公司内部划分权力。良好的公司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作用。由于会计师事务所的股东必须是注册会计师，导致会计师事务所所有权与经营权不能分离，因此需要建立合理的公司
源于：论文致谢怎么写www.udooo.com
治理结构，协调内部不同利益集团之间的关系、会计师事务所与客户的关系、会计师事务所与监管机构和政府有关部门之间的关系，有效防范在快速发展过程中出现的各种风险，提高自身抗风险能力。其次，会计师事务所要完善利益分配制度。会计师事务所是“人和”公司，不能靠股权进行分配。很多合伙人能处理好自己与客户的关系，却往往对内部关系不能游刃有余，归根结底，是利益问题没有处理好。有业务的、做业务的、干后勤的，都认为自己很辛苦，却没有好的回报，都有怨言，有想法，大家找不到一个都能接受的平衡，往往凭借主要领导的权威去顺从，而不是靠制度来驾驭。
最后，会计师事务所要建立激励与约束机制，以解决内部利益集团的矛盾。会计师事务所的发展已经过了20多年，但始终难以建立有效的激力与约束机制，导致内部利益集团的矛盾不断深化，尤其是在合并过程中，加入新的利益集团，形成不同利益集团的组合，如何融合不同利益集团，解决之间的矛盾，是一个严峻的课题。
(二)处理好人与人的关系，是事务所发展的关键
会计师事务所是“人和”公司，处理其间人的关系，包括合伙人之间的关系、员工之间的关系以及合伙人与员工的关系甚至公司与人的关系是很难的事情，这些人的凝聚力、人的归属感等，关系到事务所发展的成败。首先，会计师事务所制定的各项制度，一定要体现对人的充分尊重。在井冈山斗争时期，朱毛红军要求“不能打屁股”，它充分体现了对士兵人格的尊重，体现了官兵平等思想，使得红军战斗力有很大的提升。对人的尊重体现的是相互尊重，尊重人格、尊重劳动、对人欣赏等。尊重有利于人类的紧密团结、平等交流、持续发展，能给人带来安全感、成就感、亲切感；尊重有良性循环作用，对人具有建设性、保护性。要把写在文件上的制度体现在行动中，才是真正的尊重。
其次，在处理与合伙人的关系中，一定要勇于直面矛盾，坚决打击逃跑主义。在合并过程中，很多合伙人“留一手”，自己保留一个独立的机构，只是把部分业务带到合并的会计师事务所中，合伙人的两个机构共用一套人马，导致两个机构之间人员、业务、费用等划分不清，引起其他合伙人的猜忌与不满。“留一手”的心理在于：没有想要真正经营合并后的会计师事务所，而是试试看，看合并是否真正对自己有利，不行就撤，另换一个山头；在选择山头的过程中，自己还有一个机构，不会对业务造成很大影响。这是逃跑主义，要坚决反对。在合并前，要做尽职调查，看合并后的会计师事务所的文化、制度等是否符合自己预期，能否达到合并效果；合并后，要坚决清理各合伙人的后路问题，建立统一的业务分派、人员分派。合并过程中一定会遇到各种矛盾，有新旧制度的衔接、不同企业文化的融合、复杂人际关系的适应和处理、业务质量标准的统一等，遇到矛盾不能回避，要直面矛盾，认真解决，在矛盾中求同，在矛盾中前进，在矛盾中寻求和谐。
最后，在处理员工关系中，一定要给予员工清晰的培训体系以及职业规划。职业规划包括员工在会计师事务所的职业前景和离开会计师事务所进入其他领域的职业前景。会计师事务所要建立金字塔形的人才队伍，即需要能承担高端业务的人才，更需要大批的与客户环境、业务环境相适应的中间人才、初级人才，人才的良性流动有利于建立人才梯队，降低人力成本。会计师事务所要建立一种人才流动机制，一方面留住自己需要的人才；另一方面更要向其他领域输出人才。会计师事务所要建立以自己为主体的培训体系，向员工清楚地表达：通过在本机构的工作经历以及良好的计划和有效培训，员工在每一个阶段可能达到的能力，以便让其清楚自己的职业前景，作出职业规划。
有职业规划的人会有清晰的发展目标，每个人的人生虽然与收入有关，但更与自己的职业生涯有关。有目标的人能抗拒短期利益的诱惑，坚定地朝着目标前进。每个人必须找到自己的角色定位，培养自己喜欢职场的事情，才能成功。
职业规划要实现会计师事务所与员工的双赢，员工因职业规划与管理，对自我的优势、兴趣、能力以及职业前景有了较为全面和充分的认识，通过职业生涯规划技术与会计师事务所提供的发展通道实现对自我职业生涯的管理，提升职业竞争力。会计师事务所则通过职业生涯管理了解员工发展愿望、动机与职业兴趣，在组织设计中结合员工特点，充分实现人岗的匹配，最大程度提高员工工作效能与忠诚度，使人才合理流动，形成自己独具特色的人才队伍，同时降低人力成本。
“仁、义、礼、智、信、温、良、恭、俭、让”是中国传统文化对人的基本要求，会计师事务所要建立能融合不同文化的环境，来维系事务所内部的各种人际关系，来约束人的行为，使之走上健康发展的道路。
(三)寻求人自身的和谐，达到人与自然和谐、人与人的和谐
我们读历史会发现，对一些领袖人物的评价都会有“宽厚”二字，“宽”是宽度，“厚”是厚度，如何做到既有宽度又有厚度，不是容易的事。有的人是天生的，更多的人是靠后天修养而来，是与其出身、人生阅历、经历等密切相关的。大学说：“古之欲明明德于天下者，先治其国；欲治其国者，先齐其家；欲齐其家者，先修其身”。这就是说“齐家”、“治国”、“平天下”的根本在于“修身”。首先，通过“修身”，加强自身道德修养。“富与贵，是人之所欲也，不以其道，得之不处也”，“君子爱财，取之有道”，这些道理似乎每个人都知道，也似乎每个人都难以做到，这与人的道德修养有关。有所得必须兼顾他人，才是真的道德，我们的道德修养，必须兼顾自己和他人两方面。在会计师事务所的培训体系中，必须把道德培养置于重要位置，君子所重，尽在其德，把人置于道德高地，让员工明确道德观念，以约束其行为，更重要的是，要把员工置于道德的环境中，以环境影响人。这就要求合伙人要做道德的表率。会计师事务所的不和谐，更大程度上来自于合伙人内部的不和谐，加强合伙人的自身修养尤其重要，以合伙人的道德建设，带动整个会计师事务所的道德建设是重中之重。
其次，要抑制人的贪欲心，以平常心来面对发展中的矛盾，以平常心来解决发展中的矛盾。人们都要从会计师事务所发展的长远角度出发，努力戒三个字：“贪、忿、急”，要“审大小而图，勿贪；衡彼己而施，勿忿；酌缓急而布，勿急”。人们必须抑制这些精神蔓延，达到自得其乐的状态。
最后，“修身”要与会计师事务所各项制度相配合，建立道德的约束和制度的约束，促进人自身的和谐。一方面通过道德建设，建立一种和谐的文化；另一方面需要一种制度，根据每个人的自身能力，放在一个机构、一个环境中应有的位置，让他们在各自的位置上各司其职、各尽所能，为事务所的发展作出应有的贡献，取得合理的报酬。
会计师事务所发展到今天，由于历史原因，遗留了很多问题，例如一些人对事务所的发展曾经作出过很多贡献，但在现有的历史阶段，却成了绊脚石，我们却没有制度清理这些石头，为事务所发展扫清道路；还有些人，喜欢跟别人比，跟外部的其他人比，不能立足现实，找自身原因，找自己差距。因此我们需要一些制度，要有淘汰机制，逼迫这些人去纠正自身毛病，以外力迫使其内心和谐，顺应时代潮流。
正所谓“物有本末，事有终始”。会计师事务所内部是否和谐才是解决会计师事务所做强做大过程中各种矛盾的根本。“君子务本，本立而道生”，建立会计师事务所内部和谐的根本在于全体合伙人能够致力于公司上层组织的建设、内部治理结构的建设、和谐文化的建设，并能有效地促进这些措施的实施，通过创新增强会计师事务所的竞争力，使会计师事务所步入健康、快速的发展轨道，为我国高速发展的经济建设发挥应有的作用。●
【参考文献】
［1］ 钱穆.论语新解［M］.生活·读书·新知三联书店，2005.
［2］ 曾仕强，曾仕良.大学之道［M］.陕西师范大学出版社，2012.
［3］ 黄仁宇.从大历史的角度读日记 ［M］.九洲出版社，2008.
［4］ 中国注册会计师协会.注册会计师业务指导目录（2012）［S］.
［5］ 宁向东.公司治理理论［M］.中
源于：论文格式怎么写www.udooo.com
国发展出版社，2006.［6］ 王琰.合并对会计师事务所绩效的影响［J］.中国注册会计师，2011（11）.
［7］ 关于2012年注册会计师任职资格检查情况的通报［R］.山西省注册会计师协会.