简析医院药品管理内部会计制约

【摘 要】 医院药品管理内部会计制约的实施能够保护药品的安全与完整，确保相关法律、法规和规章制度的贯彻执行，加强并完善各项经济业务及相关岗位的制约，从源头和制度上保证药品在医疗活动中良性运转，预防、发现并纠正错误与舞弊现象，保证药品会计信息的客观、准确、及时，提高药品会计信息质量，为作出科学合理的决策提供重要依据。文章分析了当前医院药品管理中内部会计制约的目前状况，找出了其中存在的理由及理由，从加强药品管理内部会计制约环境、药品采购预算执行分析、药品业务活动制约、药品管理内部监督与评价、药品会计核算制约等方面提出相应策略。
【关键词】 医院药品管理； 内部会计制约； 会计核算分析； 业务流程制约； 内部监督
药品管理内部会计制约是医院为了提高药品会计信息质量，保护药品安全与完整，确保相关法律、法规和规章制度贯彻执行而制定和实施的一系列自我调整的制约策略、措施和程序。只有高度重视药品管理内部会计制约环境和制度建设，加强并完善其各项经济业务及相关岗位的制约，才能从源头和制度上保证药品在医疗活动中良性运转，医院业务活动有效进行，预防、发现并纠正错误与舞弊现象，保证药品会计信息的客观、准确、及时（王洪生，2009）。本文对医院药品管理内部会计制约中存在的理由进行了系统分析，并提出了相应策略与改善倡议，旨在通过加强药品管理内部会计制约环境、药品采购预算执行分析、药品业务流程制约、药品管理内部监督与评价、药品会计核算制约等，提高药品占用流动资金的使用效率，减少药品积压浪费，加强药品业务活动各环节会计信息的准确性和真实性，为医院领导者作出科学的决策提供重要依据，不断提高医院经济效益和社会 效益。

一、医院药品管理实施内部会计制约的重要作用

药品是医院开展医疗业务活动的重要物资保障，药品管理也就必定成为医院管理的核心内容，其内部会计制约的强弱将直接影响医院整体内控水平的高低。因此，医院领导层和各科室都要进一步深化对药品管理内部会计制约重要性的认识。

(一)保护药品安全

药品安全是医院药品管理工作的重点，通过对药品进行内部会计制约，使各相关科室各负其责，各相关人员之间相互联系，相互制约，提高资源配置的效率，保证药品完整与安全，防止贪污、滥用、盗窃、毁坏等不法行为发生，保障医院医疗业务活动正常进行。

(二)保证药品会计信息真实可靠

内部会计制约的有效执行是保证药品会计信息真实、可靠的重要条件。在医院药品管理中，内部会计制约对药品的会计核算流程有着严密的制约措施，如定期对药品清查盘点、账务核对、指标分析等，及时发现理由、解决理由，减少或挽回医院药品的损失，保证会计资料准确、客观、及时地记录医院药品的业务活动。

(三)提高医院社会效益和经济效益

医院的社会效益和经济效益与内部会计制约密切相关。内部会计制约是医院加强药品管理的有医院药品管理内部会计制约论文资料由论文网www.udooo.com提供,转载请保留地址.效措施，其建立与完善充分保证了医院流动资金的合理使用，增强了医院的自我约束能力。在保证医院健康发展的基础上，有利于强化医院药品管理，实现医院社会效益和经济效益双丰收的目标（赵海泉，2012）。

二、当前医院药品管理中内部会计制约目前状况及存在的理由

(一)药品内部会计制约制度实用性差，缺乏可操作性

由于医院主观上对药品管理内部会计制约制度不够重视，建立的内部会计制约制度也没有结合本院药库、药房的业务特点，因此，在日常工作中执行起来有一定的困难，内部会计制约在药品管理中难以充分发挥其作用。有的医院简单地以一般性的药品管理制度和财经法规来替代内部会计制约制度，或直接生搬其他兄弟医院的药品内制约度，忽视了本院药品管理的具体情况，这样建立起来的内制约度与本院药品管理相互割裂、互不衔接、缺乏可操作性，所能发挥的堵塞漏洞、防范舞弊、规避财务风险的作用十分有限。

(二)药品采购预算制约弱化

药品采购预算制约是药品管理内部会计制约中的核心。医院预算制约随着预算改革的推进得到了一定程度的加强，但是药品采购预算仍相对较弱，科学性和计划性不强。采购中心与药库、药房、临床科室、财务部门之间缺乏有效的沟通与协调，这也就意味着药品采购预算没有科学合理的依据，采购的随意性就比较大，采购品种、采购数量、采购成本等就得不到合理的制约，采购预算调整时有出现，缺少对药品需求、药品库存、药品临床使用情况的分析和预测，达不到“定额管理，定量供应”的制约要求，削弱了药品采购预算的约束制约能力。

(三)药品会计基础工作薄弱

医院药品会计人员是药库、药房与财务部门的联系纽带，对药品核算和监督起着非常重要的作用。但是，有的医院并没有在药房设立单独的会计岗位，药品会计人员的工作职能仅仅局限于会计核算上，普遍缺乏医疗药品知识，对药品的名称、性状、、有效期以及功效性能等不甚了解，起不到对药品管理、监督和会计制约的作用。有的甚至对其所处的药品会计岗位的职责内容都不是很清楚，对药品购、销、存等相关票据审核不严，会计核算不合规、不合法，随意使用药品会计科目等，使得药品会计信息严重失真。

(四)药品管理相关岗位分工制约不到位

不相容职务相互分离是药品管理内部会计制约的一个重要方面。目前，由于医院编制有限，人员较为紧张，药品管理相关岗位分工制约不到位，普遍存在不合理兼岗现象。例如：药品采购人员兼任药品预算编制工作，药品会计兼任批准付款工作，药品质量管理人员兼任询价比价、药品在库管理工作等等，这些都是明显违反法规、与内部会计制约制度相违背的，极易产生暗箱操作、营私舞弊等不法行为，造成药品管理内控上的漏洞。

(五)药品信息管理系统安全性差、更新迟滞

由于药品管理的信息化，药品相关业务记录都被保存在信息管理系统中，这一变化给药品管理内部会计制约带来了安全隐患。一旦药品信息管理系统用户权限设置不合理，药品相关数据就有可能被权限之外的人员修改，而且数据的修改难以被察觉。医院没有将药品信息管理系统的开发、维护、操作纳入内部会计制约的范围，忽视了系统内部各权限之间、系统维护和使用之间的不相容关系，从而造成药品会计信息的安全隐患。另外，药品信息管理系统的使用人员只会使用系统中的固定程序，无法对系统维护和操作提出更高的要求，对系统设计和使用中出现的理由难以提出建设性意见，导致药品信息管理系统更新迟滞。医院药品管理内部会计制约相关论文由www.udooo.com收集,如需论文查抄袭率.

(六)加强药品信息管理系统制约

将药品信息管理系统开发、维护、使用等活动都纳入到内部会计制约的范围，重视它们之间和系统内部各职务之间的不相容关系。通过对系统使用人员权限分配和使用制约，确定相关人员对所需药品会计数据的访问权限，实现相互牵制，确保药品会计信息输入、输出、处理的准确性和安全性。还应加强药品信息管理系统安全性的制约，有效防止来自病毒感染、计算机黑医院药品管理内部会计制约相关论文由www.udooo.com收集客、硬件失灵等风险，维护系统正常运转。与此同时，药品信息管理系统要跟上医院环境的变化，不断满足医院需求，例如：新《医院会计制度》中药品会计核算较之旧制度有了较大的变化，这就要求药品信息管理系统及时更新，不仅要与规范的药品管理流程相适应，还要与新《医院会计制度》的会计核算准则相适应，保持药品会计核算的准确性。

(七)加强药品会计核算分析制约

1.采取数量金额双重核算

对药品在医院流转的各个环节实行数量金额双重核算，既能反映和制约药品的进价，又能反映和制约药品的数量，还能够及时发现药品缺溢状况，并对缺溢药品的具体名称、数量和了如指掌，充分发挥会计制约的监督职能。同时采用实物和货币两种方式对药品的增减变动和结存情况进行核算和监督，有利于实现账账之间、账实之间相互衔接、相互制约。按照药品的品名、规格等设置数量金额明细账，便于医院统计药品的年销售额、分析药品库存规律、合理与采购环节对接，采取有效措施优化药品库存结构，降低购入成本。

2.注重药品各项财务指标分析

医院应注重加强药品财务指标分析，编制药品动态分析表，定期对各项衡量药品的财务指标进行核算分析。通过对药品平均库存、药品资金周转率、药品盈亏率、药品损耗率等指标进行横向、纵向的比较分析，为医院管理决策者提供准确的会计信息。新《医院会计制度》实行后，在结转药品成本时要加强与药品收入的配比分析，使药品收入和药品成本在医院经济活动中的比重趋于合理，确保医院健康发展（魏钦海、潘小亮，2011）。

3.药品相关单据管理制约

医院应加强药品相关单据的管理制约，要求药品供货商的随货到，药品与随货同行单一同作为药品会计和财务会计账务处理的依据。若出现货到未到的情况，可对药品进行暂估入库，待到后再以入库，将暂估金额冲销，这样可有效避未到的药品还未做入库账就被领用，导致药品入库、出库账目不匹配的情况。

4.药品会计信息质量制约

为了保证药品会计信息的质量，医院要对药品所有业务活动准确、及时、完整、系统的予以反映并进行监督。通过对药品业务的收付记账制约、日常会计处理制约、明细账簿制约、盘盈盘亏处理制约等手段，确认、记录、汇总、分析和报告药品相关业务，确保药品会计资料的真实性和完整性。

5.加强药品账务核对制约。

药品会计人员每月末编制药库药品进销存报表、药房药品进销存汇总表、药品未付款统计表、全院科室领用药品汇总单，报财务处，财务会计根据报表数据进行账务处理，及时与药库、药房的明细账及实物进行核对，定期对账，实地盘点，保证账账相符、账实相符、账表相符。
（八）药品内部会计制约风险评估防范
医院在识别药品管理内部会计制约风险时，应关注药品内控相关人员的职业操守和专业胜任能力、药品活动业务流程、药品信息管理系统的维护和使用、药品会计核算的准确性等因素，持续并反复对药品管理内控风险变化相关的信息进行识别、评估和分析。根据情况的不断变化，综合运用风险回避、风险降低、风险转移、风险承受的策略对药品管理内控中的各种风险进行全面制约和防范，及时调整应对风险的策略。
（九）强化药品管理内部监督与内部会计制约 评价
医院应建立健全内部监督制度。一方面，在药房设立专职的药品会计人员，实行业务上归财务处管理，人事上由药剂科领导的双重管理模式，加强财务处与药剂科之间的相互牵制、相互监督。另一方面，要明确审计部门与药品相关部门之间的关系，在对药品管理内部会计制约进行内部监督时，应对药品入库、药品领用等日常业务流程的整体情况进行全面的、常规的、动态的日常监督，对内控中的关键制约环节，如药品采购、药品盘点等进行专项监督，尤其是对关键岗位相关人员进行针对性的监督检查。通过对内控的运转情况实施日常监督和专项监督相结合的监控，及时发现内控中的不足，提出科学、合理的倡议，不断完善药品管理内部会计制约制度，提高其有效性。
医院除了强化药品管理内部监督外，还应不断地对药品管理内部会计制约的运转质量进行评估，对内控设计和内控行为进行评价。仅仅靠药品相关管理部门和人员自主执行内部会计制约是不够的，日常工作中会因部分低素质人员的舞弊行为导致内控失效。因此，必须对药品相关部门及相关人员执行内部会计制约制度的情况进行评价，促使医院管理层对药品管理内部会计制约充分重视，促使内部会计制约根据药品内外环境变化不断被完善，推动药品相关管理部门之间不相容职务相互分离、药品接近限制、药品账实相符等制约环节的配合与协作（黄国成、张玲，2010）。
总之，药品管理内部会计制约是一个不断完善、动态调整的过程，医院应根据内控环境的变化，不断调整内部会计制约的程序、内容和策略，不断完善药库、药房、财务处、采购中心、临床科室等相关科室之间相互制约、相互联系、相互补充、相互监督的内部牵制和监督制约机制，以预防制约为主，把理由尽可能消灭在萌芽时期。对于药品管理内控中的薄弱环节和重点环节，要给予特别关注，进行重点制约。这样才能达到维护药品安全，确保药品质量，合理制约库存，提高药品占用资金的使用效率，保证会计信息真实完整，不断向药品管理最优化和医院社会效益、经济效益最大化的方向发展。
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