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摘要：从宏观环境和会计稳健性两个角度回顾其对审计费用的影响，阐述了法律环境和监管力度影响审计风险进而影响审计费用，而会计稳健性能够有效减小审计风险并降低审计费用。通过结合中国相关法律不断建设和监管加强的现实状况，说明企业会计稳健性必要性。
关键词：会计稳健性；审计费用；风险控制
1673-291X（2012）27-0120-02
引言
近年来，财务舞弊案件频频发生。从安然、默克药厂、科龙危机到南方保健，从琼民源、中关村科技到绿大地、紫鑫药业等。这些案件的披露也波及到审计职业，安达信因安然、世通等公司财务查重寿终正寝、德勤因科龙事件声誉受损、安永被指控帮助雷曼兄弟进行财务查重欺诈公众，中国的cpa行业也面临“诉讼浪潮”。人们不禁怀疑事务所的诚信度，注册会计师也为自身工作的高风险状况担忧。美国国会通过的《萨班斯一奥克斯法案》（2002）、中国颁布和执行《审计风险准则征求意见稿》（2004）、《中国注册会计师审计准则》（2010）等一系列的相关文件，旨在提高审计质量和完善资本市场。多数学者的实证研究表明，审计产品质量越好，审计收费越高。因此，审计费用也成为人们关注的焦点问题之一。2001年12月24日，中国证监监督管理委员会发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付给会计师事务所报酬及其披露》，要求上市公司在年度报告中披露支付给会计师事务所的报酬。此后，中国学者在西方研究审计费用的基础之上，结合审计市场的具体状况对审计收费影响因素进行实证研究。目前，中国在审计收费方面的研究越来越多，也趋向成熟。下面从国内外视角回顾宏观环境和稳健性与审计费用的关系。
Gramling等（1998）认为，审计师为了抵消未来可能产生的巨大法律成本会提高审计费用。
Taylor和Simony（1999）基于20个国家1991—1995年间的2 300例审计收费的数据，研究认为，诉讼倾向、披露要求以及监管程度与审计费用显著正相关。
Simunic（1980）研究认为，法律环境的改善会加大审计失败被发现的概率和增加惩罚力度，进而提高了审计风险给审计师带来的损失。审计师会采取相应的策略来应对法律环境改善和审计风险的提高。通过加大审计投入或者通过提高审计收费来补偿审计风险带来的损失，导致审计收费上升。
Seetharaman等（2002）认为，国家法律环境状况会影响审计风险，法律环境整体状况好的国家审计收费也高。在实证研究中他们发现，美国有良好的法律环境，事务所向在美国上市的公司收取了审计溢价。
Jong-Hag Choietal（2005）研究表明，一个国家或者地区的法律环境对审计定价以及“四大”和非四大的竞争存在重要影响。当法律环境由宽松向严格过渡时，“四大”的审计溢价也逐渐消失。
Marshall等（2006）研究了美国《私人证券诉讼改革法案》，发现立法通过后，对处于财务困境并最后进入破产的客户，前“六大”会计师事务所出具持续经营不确定审计意见的比例明显降低。
Choi等（2008）比较了美国、英国、澳大利亚等15个国家的法律环境状况对审计费用的影响，发现审计费用和国家的法律环境状况显著地正相关。
陈小林等（2007）发现，在中国法律制度相对完善、执法力度较大的省市，上市公司的审计费用比其他省份要高。
陈小林、潘克勤（2007）以2001—2003年中国上市公司年报数据为研究样本，发现法律执行力度越强的地区，审计定价越高，法律制度改善后，审计定价显著上升。
宋衍蘅、何玉润（2008）发现审计师在进行
冯延超、梁莱歆（2010）以A股上市公司2006—2008年的经验数据，发现：在控制其他因素的影响后，上市公司的法律风险与审计收费显著正相关，与非标准审计意见显著正相关。
宋衍蘅（2011）研究发现，控制其他审计费用的影响因素以后，在公司披露被相关监管部门调查或者处罚的前一年，其审计费用与其他公司没有显著差异；但是，在披露当年，其审计费用则显著高于其他公司。
综上所述，学者们经过研究普遍的认为一国或一地的法律环境和监管力度会影响审计风险进而体现在审计收费上面。审计师通过加大审计投入来避免或尽量减少审计风险带来的损失，或者通过提高审计收费来补偿审计风险带来的损失，而两者的结果都会使审计收费得到上升。
Watts（1993，2003），Kothar，Lys，Smith和Watts（1998）和Beer（1993）认为，盈余高估时，企业更容易被股东诉讼，稳健性可降低诉讼成本的现值。
Huijgen（2003）对在美国交叉上市的英国公司和只在英国上市的公司进行了研究。发现，在有严格的诉讼威胁及实施体制的美国交叉上市的公司，其财务报告更加稳健。说明驱动公司会计稳健性的一个重要原因是诉讼。
Krishnan（2007）认为，强制审计客户保持一定的稳健性，并及时确认坏消息是一种有效的风险控制策略，这种策略被视为降低潜在诉讼风险的第一道防线。
Gul等（2000）通过实证研究香港1996—1997年的数据，发融低迷与会计稳健性降低相关，稳健性的降低会导致审计投入和审计费用提高。朱松、夏冬林等（2010）发现在随着审计任期的延长，会计师事务所对上市公司财务报告的稳健性要求降低。他们的研究说明了中国审计事务所把审计客户财务的稳健性作为一种风险控制策略。
朱松、陈关亭（2012）通过分析中国上市公司1999—2006年的数据认为，被审计单位的会计稳健性程度与审计收费负相关。对于同时发行A股和其他类型股票的公司而言，会计稳健性与审计收费负相关关系更加明显。
综上所述，中国对会计稳健性与审计费用的研究相对较少。大部分学者的研究表明，会计稳健性一方面可以降低审计成本，一方面能够控制风险，因此稳健性与审计收费负相关关系显著。
除了民事法律诉讼风险以外，中国审计行业还受到很多证券监督机构的监管。如果审计失败，审计师可能要面对行政处罚或被吊销证券执业资格，严重的还要面对刑事处罚，这些处罚会影响审计师的声誉，甚至会影响会计师事务所的存亡。如在绿大地案件中，四川华源会计师事务所所长庞明星等人被追究刑事责任，为绿大地出具审计报告的深圳鹏程会计师
中国的法律制度和监管虽然还存在不少漏洞，但是也取得了长足的发展。我们有理由相信，中国的宏观环境对审计行业产生了重要的影响并在以后对其作用更加的明显。因此，在中国法律不断完善和监管的不断加强的经济体制中，企业为了减小诉讼风险、降低信息不对称以及降低审计费用应采用适度稳健的会计原则。
关键词：会计稳健性；审计费用；风险控制
1673-291X（2012）27-0120-02
引言
近年来，财务舞弊案件频频发生。从安然、默克药厂、科龙危机到南方保健，从琼民源、中关村科技到绿大地、紫鑫药业等。这些案件的披露也波及到审计职业，安达信因安然、世通等公司财务查重寿终正寝、德勤因科龙事件声誉受损、安永被指控帮助雷曼兄弟进行财务查重欺诈公众，中国的cpa行业也面临“诉讼浪潮”。人们不禁怀疑事务所的诚信度，注册会计师也为自身工作的高风险状况担忧。美国国会通过的《萨班斯一奥克斯法案》（2002）、中国颁布和执行《审计风险准则征求意见稿》（2004）、《中国注册会计师审计准则》（2010）等一系列的相关文件，旨在提高审计质量和完善资本市场。多数学者的实证研究表明，审计产品质量越好，审计收费越高。因此，审计费用也成为人们关注的焦点问题之一。2001年12月24日，中国证监监督管理委员会发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付给会计师事务所报酬及其披露》，要求上市公司在年度报告中披露支付给会计师事务所的报酬。此后，中国学者在西方研究审计费用的基础之上，结合审计市场的具体状况对审计收费影响因素进行实证研究。目前，中国在审计收费方面的研究越来越多，也趋向成熟。下面从国内外视角回顾宏观环境和稳健性与审计费用的关系。
一、国内外研究成果述评
(一)法律环境、监管力度与审计费用
Simunic（1980），Simunic和Stein（1996）认为，审计师为了避免或降低审计风险带来的惩罚和赔偿损失而加大审计投入，从而提高审计费用。Gramling等（1998）认为，审计师为了抵消未来可能产生的巨大法律成本会提高审计费用。
Taylor和Simony（1999）基于20个国家1991—1995年间的2 300例审计收费的数据，研究认为，诉讼倾向、披露要求以及监管程度与审计费用显著正相关。
Simunic（1980）研究认为，法律环境的改善会加大审计失败被发现的概率和增加惩罚力度，进而提高了审计风险给审计师带来的损失。审计师会采取相应的策略来应对法律环境改善和审计风险的提高。通过加大审计投入或者通过提高审计收费来补偿审计风险带来的损失，导致审计收费上升。
Seetharaman等（2002）认为，国家法律环境状况会影响审计风险，法律环境整体状况好的国家审计收费也高。在实证研究中他们发现，美国有良好的法律环境，事务所向在美国上市的公司收取了审计溢价。
Jong-Hag Choietal（2005）研究表明，一个国家或者地区的法律环境对审计定价以及“四大”和非四大的竞争存在重要影响。当法律环境由宽松向严格过渡时，“四大”的审计溢价也逐渐消失。
Marshall等（2006）研究了美国《私人证券诉讼改革法案》，发现立法通过后，对处于财务困境并最后进入破产的客户，前“六大”会计师事务所出具持续经营不确定审计意见的比例明显降低。
Choi等（2008）比较了美国、英国、澳大利亚等15个国家的法律环境状况对审计费用的影响，发现审计费用和国家的法律环境状况显著地正相关。
陈小林等（2007）发现，在中国法律制度相对完善、执法力度较大的省市，上市公司的审计费用比其他省份要高。
陈小林、潘克勤（2007）以2001—2003年中国上市公司年报数据为研究样本，发现法律执行力度越强的地区，审计定价越高，法律制度改善后，审计定价显著上升。
宋衍蘅、何玉润（2008）发现审计师在进行
摘自：毕业论文答辩流程www.udooo.com
审计决策时，会权衡来自于政府监管和审计市场竞争的双重压力，并会根据公司盈余管理行为被查处的可能性来调整自己的审计决策。认为监管风险是中国注册会计师在进行决策时考虑的一个重要风险因素。冯延超、梁莱歆（2010）以A股上市公司2006—2008年的经验数据，发现：在控制其他因素的影响后，上市公司的法律风险与审计收费显著正相关，与非标准审计意见显著正相关。
宋衍蘅（2011）研究发现，控制其他审计费用的影响因素以后，在公司披露被相关监管部门调查或者处罚的前一年，其审计费用与其他公司没有显著差异；但是，在披露当年，其审计费用则显著高于其他公司。
综上所述，学者们经过研究普遍的认为一国或一地的法律环境和监管力度会影响审计风险进而体现在审计收费上面。审计师通过加大审计投入来避免或尽量减少审计风险带来的损失，或者通过提高审计收费来补偿审计风险带来的损失，而两者的结果都会使审计收费得到上升。
(二)会计稳健性、风险控制与审计费用
DeFond 和Subramanyam（1998）研究认为，审计师更倾向于稳健性财务报告。Watts（1993，2003），Kothar，Lys，Smith和Watts（1998）和Beer（1993）认为，盈余高估时，企业更容易被股东诉讼，稳健性可降低诉讼成本的现值。
Huijgen（2003）对在美国交叉上市的英国公司和只在英国上市的公司进行了研究。发现，在有严格的诉讼威胁及实施体制的美国交叉上市的公司，其财务报告更加稳健。说明驱动公司会计稳健性的一个重要原因是诉讼。
Krishnan（2007）认为，强制审计客户保持一定的稳健性，并及时确认坏消息是一种有效的风险控制策略，这种策略被视为降低潜在诉讼风险的第一道防线。
Gul等（2000）通过实证研究香港1996—1997年的数据，发融低迷与会计稳健性降低相关，稳健性的降低会导致审计投入和审计费用提高。朱松、夏冬林等（2010）发现在随着审计任期的延长，会计师事务所对上市公司财务报告的稳健性要求降低。他们的研究说明了中国审计事务所把审计客户财务的稳健性作为一种风险控制策略。
朱松、陈关亭（2012）通过分析中国上市公司1999—2006年的数据认为，被审计单位的会计稳健性程度与审计收费负相关。对于同时发行A股和其他类型股票的公司而言，会计稳健性与审计收费负相关关系更加明显。
综上所述，中国对会计稳健性与审计费用的研究相对较少。大部分学者的研究表明，会计稳健性一方面可以降低审计成本，一方面能够控制风险，因此稳健性与审计收费负相关关系显著。
二、中国相关法律的建设和监管的完善
中国是典型的转轨经济国家，自从证券市场成立以来，中国多次颁布相关法律法规来加强对审计师行业执业法律环境的建设。1993年颁布的《中国注册会计师法》。1996年发布《中国注册会计师独立审计准则》。2001年拟定《关于审理涉及相似度检测机构民事责任案件的若干规定》。2004年，审计署颁布了《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》。2006年和2007年颁布的《中国注册会计师准则》、《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》。2010年发布《会计师事务所怎么写作收费管理办法》。2011年中注协发布了《上市公司年报审计监管工作规程》。2012年，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师协会关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》。除了民事法律诉讼风险以外，中国审计行业还受到很多证券监督机构的监管。如果审计失败，审计师可能要面对行政处罚或被吊销证券执业资格，严重的还要面对刑事处罚，这些处罚会影响审计师的声誉，甚至会影响会计师事务所的存亡。如在绿大地案件中，四川华源会计师事务所所长庞明星等人被追究刑事责任，为绿大地出具审计报告的深圳鹏程会计师
摘自：毕业论文评语www.udooo.com
事务所也难逃处罚。在紫鑫药业事件中，为其提供财务审计怎么写作的中准会计师事务所也被卷入旋涡。2011年，一份会计师事务所“黑名单”在上市公司间流传，监管部门更是对“黑名单”上的事务所加强了监管力度。根据中注协7月25日发布的《2011年会计师事务所综合评价前百家信息》，共有12家会计师事务所由于在2010年度涉嫌违法违规而遭“扣分”。三、加强会计稳健性的必要性
随着法律制度的完善和监管的加强，会计师事务所更加注重其审计风险，要求或者强制企业保持一定的会计稳健性是一种良好的控制风险策略。而对于企业来讲，会计稳健性可以降低预期诉讼成本和减少审计费用。中国的法律制度和监管虽然还存在不少漏洞，但是也取得了长足的发展。我们有理由相信，中国的宏观环境对审计行业产生了重要的影响并在以后对其作用更加的明显。因此，在中国法律不断完善和监管的不断加强的经济体制中，企业为了减小诉讼风险、降低信息不对称以及降低审计费用应采用适度稳健的会计原则。