内蒙古上市公司内部控制自我评价现状探析

【摘要】针对上市公司内部控制自我评价报告的强制性披露要求，文章对选取的内蒙古自治区18个上市公司2006-2011年的内部控制自我评价报告，主要从内部控制自我评价报告的披露、内部控制鉴证报告的披露、披露报告的格式三方面进行分析。通过对样本公司内部控制自我评价报告及年报数据整理，总结样本公司内部控制自我评价现状，并从国家制度和企业内部控制自评报告规范化建设等角度提出对策建议。
【关键词】内蒙古上市公司；内部控制；自我评价；报告披露
一、引言
随着社会环境的变化，企业的发展壮大，相关法规的陆续出台，企业自身、投资者、社会公众、政府、监管部门等相关方对企业内部控制自我评价报告及内部控制鉴证报告等表外信息的披露需求不断增加，企业内部控制制度的建立、运行、评价及报告披露越来越重要。

二、内蒙古上市公司基本情况概述及研究样本选取

截至2011年年底，内蒙古自治区境内上市公司共有22个，按上市交易所划分，在深圳证券交易所上市的有7个，上海证券交易所上市的有15个；按上市板块划分，则主板19个，深圳中小企业板1个，深圳创业板2个。
2011中国统计年鉴显示，内蒙古至2010年底对煤矿开采及洗选业的投资达528.4亿元，占国家对煤矿开采及洗选业投资总额的4%，仅次于山西(929.5亿元)；对电力、热力及燃气的生产和供应业投资为127

7.7亿元，居全国之首，占全国对电力、热力及燃气的生产和供应业投资总额的10%。

内蒙古自治区上市公司的性质体现了资源导向型经济发展战略，在22个上市公司中，有3个是煤炭采选业，按截至2011年底的资产总额从大到小排列分别为：伊泰B股、露天煤矿、平庄能源。在区内上市公司行业划分中，煤炭采选业占比1

3.64%，仅次于生物、化学原料制品制造业。

鉴于中国自2006年起开始出台《上市公司内部控制指引》等规范，为了对比有效，文章剔除在2006年之前上市的四个公司，选取剩余的18个上市公司为研究样本。这18个公司的股票简称分别是：包钢稀土(600111)、包钢股份（600010）、伊利股份(600887)、金宇集团(600201)、华资实业(600191)、ST明科（600091）、北方股份（600262）、内蒙华电（600863）、亿利能源（600277）、鄂尔多斯&鄂资B股（600295）、兰太实业（600328）、北方创业（600967）、西水股份（600291）、伊泰B股（900948）；深圳证券交易所上市的公司有：平庄能源(000780)、兴业矿业（000426）、四海股份（000611）、远兴能源（000683）。

三、样本公司内部控制自我评价实践现状及影响因素分析

上交所和深交所于2006年相继出台了《上市公司内部控制指引》，并分别于2006年7月1日和2007年7月1日起施行。《上市公司内部控制指引》要求上市公司对其内部控制有效性进行自我评价，并随年度报告一起披露内部控制自我评价报告。
今年(2012年)是境内各上市公司全面实施内部控制规范体系的第一年，要求执行本规范体系的上市公司披露内部控制自我评价报告及鉴证报告。对样本公司2006-2011年内控自评情况统计得到表1。

1.内部控制自我评价报告披露情况统计及原因分析

内蒙古上市公司自2006年起，其内部控制自我评价报告的披露情况从数量上看呈逐年上升趋势，但2009年突然大幅度增加，分析原因是2009年1月1日《企业内部控制基本规范》开始生效。但因尚不成熟，具体操作方案尚不完备，而2010年出台的配套指引又给予企业2年的过渡期，所以直到本研究止，披露内部控制自我评价报告的样本公司始终未逾50%。

2.内部控制鉴证报告披露情况统计及原因分析

无论是《上市公司内部控制指引》，还是《企业内部控制基本规范》及其配套指引都要求上市公司要报送或披露注册会计师对企业内控自评报告的鉴证意见，即披露内部控制鉴证报告。样本公司对相关规定的遵循情况亦如表1所示。
2006年没有一个公司披露内部控制自我评价报告和鉴证报告，因为那时，上海证券交易所刚刚推出《上海证券交易所上市公司内部控制指引》。自2007年起，随着披露内控自评报告公司的增加，披露内控鉴证报告的公司也相应增多，但增幅小于披露内控自评报告的公司的增幅。
从以上统计描述可知，内蒙古自治区披露内控自评报告，尤其是聘请外部机构对内部控制进行审核的上市公司在数量上屈指可数。原因有

二、一是内控规范体系尚不完善，可不披露；二是企业内控基础薄弱，不能披露。

3.内部控制自评报告的格式问题及原因分析

在披露的内控自评报告名称方面，各上市公司不十分一样，最常见的自评报告名称是：①上市公司全称+年度+内部控制评价报告；②上市公司全称+年度+内部控制自我评价报告。此外，还有命名为“关于2011年度内部控制的自我评价报告”、“关于2011年12月31日与财务报表相关的内部控制的自评报告”或“上市公司全称+内部控制自我评价报告

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”。而鉴证报告名称也有区别，如“内部控制鉴证报告”、“内部控制审计报告”。
由于缺乏具体的操作标准，造成企业实际执行规范进行内部控制自我评价时无所适从，上市公司内部控制及其自我评价的信息披露更是参差不齐，缺乏统一规范的格式。

四、改善样本公司内部控制自我评价现状的建议

1.完善内部控制规范体系

2012年1月1日起，《企业内部控制基本规范》的配套指引开始在中国境内上市公司全面实施，中国证券监督管理委员会内蒙证监局下发了内证监函[2012]35号《关于做好辖区上市公司实施内部控制规范有关工作的通知》。内蒙古各上市公司积极响应，于2012年3月末发布了《XXX股份有限公司实施内控规范工作方案》。今年内控规范体系将在上市公司全面展开，凡符合要求的上市公司都将无条件披露其年度内部控制自我评价报告及其鉴证报告。可见，规范的强制要求已经成为企业披露内控自评报告及鉴证报告的极强理由。然而，《企业内部控制基本规范》及其配套指引的出台，使得公众认为，中国企业内部控制规范体系已基本形成，并称《企业内部控制基本规范》为“中国版SOA”。但是与SOA相比，中国内部控制规范体系缺乏的是对不遵循其规定的行为的处罚措施，建议证监会借鉴SOA的判决指南，作出类似判决规定。[3]

2.统一内部控制自我评价报告的格式

基于内部控制本身的局限性，企业内部控制自我评价报告的作用是

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证实企业内部控制防范风险的有效性，为对外披露信息的真实可靠性提供合理保证。为达到这一目标，内部控制自我评价报告在以下方面必须要以绝对固定统一的格式披露：(1)内控自评报告名称。(2)《企业内部控制评价指引》第二十二条规定的内控评价报告至少应当披露的八项内容，如董事会对内控自评报告真实性的声明中，要明确是“董事会”，而不是“管理层”；是“保证”而不是“认为”。(3)除了董事会声明的以外，报告结尾处签名要规范，建议采用硕博学位论文中作者在独创性声明中的签名方式。(4)务必要与内控自评报告一起按规范要求披露内部控制鉴证报告。格式统

一、就不容易引起歧义，有利于责任追究。

3.跟踪内部控制自我评价报告的利用情况

为了充分提高内控自评报告的效用，建议交易所主页采取对披露的内控自评信息进行跟踪的方式，观测信息使用人数及使用者身份、目的，做浏览时间记录，设置简易问卷，使信息使用者与企业形成良性反馈互动，互利多赢，也便于从信息需求出发，完善内控自评报告内容及格式。这一方面，有利于吸引这部分投资者；从而弥补企业内控建立、执行及自评、他评的成本效益问题；另一方面，树立内控信息在人们心目中的形象，慢慢与社会融为一体，甚至肩负起改善社会风气的重担。
五、结论
与财务报告相比，内控自评报告在为专业投资者提供参考的同时，更有利于非专业的信息使用者了解公司状况，为决策提供依据，重要性不言而喻。从以上分析可以看到，内蒙古上市公司披露内控自评报告的总体形势是向好的，而且各组织机构出台的制度规范会进一步推动这一趋势。但由于内部控制自我评价报告的重要性在资本市场中尚未得到认识，国家规范仍不完善，企业内部控制自我评价报告的披露方式仍需不断跟进。
参考文献
张健,杨忠智.上市公司内部控制自我评价研究——以渐江国有上市公司为例[J].财会月刊,2010,11:33-35.
赵爱玲.我国上市公司内部控制评价与报告体系的构建[J].财经理论与实践,2009,7:
48-51.
[3](美)莫勒尔著.SOA与内部审计新规则[M].刘霄仑译.北京:中国时代经济出版社,2007.
作者简介：
李崇刚，男，内蒙古工业大学管理学院会计系副教授，硕士生导师，会计系主任，研究方向：内部控制与审计。
冯娜，女，内蒙古工业大学管理学院2010级工商管理专业研究生，研究方向：会计。