物资流成本会计在湖北低碳经济建设中应用

摘要：物资流成本会计是实现企业低碳生产，达到环境效益与经济效益双赢目的的有效的管理工具，是适用于低碳经济建设的会计核算方法。本文首先阐述了湖北发展低碳经济的重要性,然后分析了物资流成本会计在湖北低碳经济建设中的运用意义,最后就物资流成本会计应用于湖北企业的导入流程进行了探讨。
关键词：物资流成本会计；低碳经济；应用
1006-4117（2012）03-0128-02
我国工业化和城市化进程正处在一个快速发展的阶段，国家经济实力在不断的增强，但这种经济的增长过分的依赖资源、能源的投入，导致资源环境问题成为了当期面临的最为严重的难题，影响了我国经济和社会的发展。而低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，无疑为中国的可持续发展提供了一条新的途径。

一、湖北发展低碳经济的重要性

2008年10月国家批准武汉城市圈为全国资源节约型和环境友好型的两型社会建设综合配套改革试验区,该度试验区为湖北发展低碳经济提供了最佳平台。推进“两型社会”的建设必须重视低碳经济。湖北省正处于工业化中期，做为一个老工业基地，其经济增长的粗放型特征较明显，能源资源十分匮乏，环境压力不断增大，可持续发展面临着巨大的挑战。因此，站在低碳经济发展的历史关口，湖北省应积极探索出一条低碳经济的发展新路，改善能源结构和环境质量，加快推进发展方式转变，产业结构优化升级，落实全省节能减排目标，推进“两型社会”的建设，并争取国家把湖北纳入全国“低碳经济示范区”。

二、物资流成本会计在湖北低碳经济建设中的运用意义

物资流成本会计是一种环境管理会计核算方法，从实物和金额两个方面记录追踪企业投入生产的所有原材料、能源、相关的人工费用以及其它间接费用的流向，反映物质资源在企业内部生产经营过程中的流动、盘存、转换、损失等的情况，并说明产生何种程度的排放。在湖北低碳经济建设中，企业运用物资流成本会计能够发挥其重大的作用。

(一)从生产的视角来看

运用物资流成本会计这种物资流信息透明化的成本核算方法，企业管理者能够识别低效率的生产线和生产过程，精确地掌握物资的损失或浪费，并采取相应的改进措施，减少资源和能源的投入，从而降低成本，提高企业经济效益。

(二)从资源消耗的视角来看

物质流成本会计的实施，能够帮助企业减少耗用材料和能源的数量以降低成本,而这不但避免了企业资源的浪费，在一定程度上也因节约了资源而缓解了湖北省资源短缺问题，提高了生态效率。

(三)从环境的视角来看

企业在生产经营活动中排放出的废弃物物是造成环境污染的重要来源，而运用物质流成本会计可以帮助企业精确的核算出废弃物的排出量，企业的管理者可依据相关数据反映的情况,采取相应的改善措施，减少废弃物的产出量与排放量，从而降低其对环境产生的负面影响,改善环境质量问题.

三、物资流成本会计应用于湖北企业的导入流程

(一)事前准备阶段

MFCA是否能够成功应用于企业关键取决于事前准备，企业首次引进MFCA时应注意以下几点：

1、确定适用对象。

企业应选择改进潜力大的对象作为实施对象，如工艺产生的收入占总收入的比例高，是企业的主要收入来源，若能改善生产工艺流程，将大大降低该企业的成本，提高企业的市场竞争力，则应将其做为重点发展和改造的对象。
企业应选择相对容易提高的产品和生产线作为实施对象，而且最好是在单一产品线上实施。因为在生产环节发生的折旧费、人工费等间接费用要在正产品（合格产品）、负产品（废弃物）之间进行分配，若企业生产的产品品种多，则分配难度将会加大，将无法精确地核算出废弃物的成本，从而无法分析出哪种产品造成的高废弃率，企业管理者也就无法找到相应的改进措施。相反，当企业生产的产品单一时，分配难度下降，通过实施物资流成本核算方法，能够较精确地核算出废弃物的成本，以及反映出相关的成本构成情况，这样有利于企业针对性的改进设备和完善相关流程，达到节能减排的作用。

2、分析对象，设定物量中心。

应根据企业生产流程的特点来选定物量中心，且物量中心的数量要适当。数量过多虽然可以提供更加精确的信息，但会大大增加物资流成本会计的实施成本，不符合成本效益原则；数量过少，则不能提供充分的信息为企业的减量化生产决策怎么写作。因此，最佳的物量中心数量应该是在保证所提供的信息足够满足企业管理者决策的前提下，选择最少的物量中心，以使成本效益最大化。

3、确定数据采集期间。

应该在分析对象的特征、性质并考虑产品生命周期的基础上确定数据采集期间。一般的数据采集通常设定为一个月，但若企业的产品生产周期很长，超过一个月的，则应根据具体情况来设置。如重型机械、造船企业等，数据采集期间最好与产品的生产周期一致。

4、选定数据采集方法

数据的收集可采用两种方法：一是利用生产现场所使用的统计管理表格来进行测定记录，作为计测的原始数据；二是采用物量测定方法测量

摘自：硕士论文格式www.udooo.com

确定。如，人工成本可按照工时记录来确定，电力成本按照各厂部安装的电表记录来确定。这两种方法也可以结合使用。

(二)数据收集及整理。

物资流成本核算的范围有物料成本、能源成本、系统成本、发送／废弃物处理成本。
1、物料成本：是指企业在生产中所投入的全部原材料的成本，包括主要材料、副材料及辅助材料等。
企业应确定每种类型物料的投入产出量单位，如吨、千克等。以物量中心为核算对象按照合理的方法首先确定物量中心的投入成本，然后将物量中心投入的物料成本在其合格品和和废弃物间进行分配，计算出合格品的物料成本和废弃物的物料成本，通常选取的分配方法是物料的耗用量。

2、能源成本：是指企业在生产中所耗用的水、电、煤、蒸汽等能源的成本。

企业首先应按不同的部门实际耗用量来确定能源成本，然后以物量中心为核算对象按照机器工时分配出每个物量中心的能源成本，最后再以原材料的重量比划分出合格品的能源成本和废弃物的能源成本。

3、系统成本

系统成本：是指企业内部处理物料流动而发生的成本，包括人工成本、折旧费和其它制造费用。
企业同样应以物量中心为核算对象确定每个物量中心的系统成本。如人工成本应以人工工时为标准确定出不同物量中心的人工成本；折旧费则是以机器工时分配给不同的物量中心。当系统成本为生产产品过程中发生的，则该物量中心的系统成本还需要按照原材料的重量比分配出合格品承担的系统成本和废弃物承担的系统成本。

4、发送／废弃物处理成本。

发送／废弃物处理成本：是指企业产品配送成本、废弃物的收集、搬运、整理、处置费用。

(三)物资流成本计算结果分析，寻找改进潜力点

根据以上物资流成本核算方法分别核算出各物量中心输出端的正制品(合格产品)和负制品(废弃物)的成本，然后对相关数据进行分析，将负制品比率高的环节作为重点关注对象。
具体流程为：

1、明确生产中产生的负制品成本，及其种类、成因和损失规模；

2、粗略检验改善方法，明确改善方向和重点，制定改善目标；

3、分析改善的方法和可行性、预期的改善效果，并且确定改善措施。

下面以某企业通过物资流成本会计核算后显示的数据为例，说明如何根据物资流成本的核算数据，确定改善潜力的具体方位。成本数据如表1所示：
通过对上表的分析可得到以下结果：生产过程中产生的废弃物成本以及废弃物处理成本分别为总投入成本34.6%和2.6%，总的负制品成本率为34.6%，其中19.2%是物料成本，在数量上占的比重最大。这意味着，物料的消耗存在较大改善空间，控制了物料成本就相当于控制了负制品的全部成本。
结束语：物料流成本会计（MFCA）在湖北省的推行应分为三个阶段：理论引进、试验和普及阶段，要想使MFCA能够成功导入湖北的企业，必须在湖北政府的主导下逐步深入实施，可先在信息较容易收集的生产线试行，然后再在其他生产线推广。为了能够设定出恰当的物量中心，企业应聘请相关专家指导绘制本企业的成本效益图，以便确定物量中心的位置和数量；另外，还应根据行业特征、企业特点及其需要，增设一些特定的会计科目，使企业的管理者能够迅速发现损失产生的根源，做出正确决策，以提高管理效率；运用了ERP系统的湖北企业，还可以考虑将物资流成本核算整合进ERP系统中，大大减少数据的收集和整理工作，以有效提高物资流成本核算的效率和精度，详细揭示物资在各生产环节的移动情况并实时予以监控。
作者单位：武汉商业怎么写作学院
作者简介：陶燕，武汉商业怎么写作学院，讲师，管理学硕士；张娟，武汉商业怎么写作学院，副教授，管理学硕士。
参考文献：
肖序.物料流量成本会计——环境管理会计概念的深化[J].财会学习,2009,09.
毛洪涛,李晓青.资源流成本会计探讨[J].财会月刊,2008,04.
[3]邓明君.物资流成本会计运行机理及应用研究[J].中南大学学报(社会科学版),2009,08.