新会计制度下医院全成本核算问题

【摘要】 新《医院会计制度》的颁布实施，为医院进行全成本核算提供了科学依据和制度保障。全成本核算对于加强医院成本控制，提高医院管理水平和经营效益具有不可忽视的作用。本文分析了新会计制度中成本核算的主要变化

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，对医院实施全成本核算过程中会遇到的主要问题——成本核算的科目设置和归集等问题进行了有益的思考。
【关键词】 新会计制度全成本核算科目设置
我国新颁布的《医院会计制度》自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。这项新医院会计制度适应了医院财务管理的需要和医疗卫生事业的发展。新的《医院会计制度》为医院进行全成本核算提供了科学依据和指导原则。

一、新会计制度中成本核算的主要变化

新制度调整了医院会计核算各项目的适用范围，增加了财政预算改革的相关核算内容，包括基础建设核算的内容，对医疗药品收支核算进行了合并，新建了固定资产折旧制度，对医疗收入确认、坏账准备、计提医疗风险准备金的会计处理进行了规范，核算内容以及科目体系更加具体和完善，新增的流量表要求完善了财务报告体系，新会计制度引进了注册会计师审计制度。总的来说，主要有以下改变。

1、调整了适用范围

新制度考虑了基层医疗机构与一般医院在职能定位、财务管理、资金补偿政策等方面的差异，针对基层的医疗机构的特点单独制定了《基层医疗卫生机构会计制度》，即基层医疗机构不纳入新制度的管理范围。支付会计核算制度增设了财政应返还额度和零余额账户用款额度会计科目，对纳入国库集中支付体系医疗机构的会计核算进行规范。

2、把科教资金列入收支项目

医院对科教资金的管理在旧会计制度中是不列入收支项目的，而是作为专用基金项目或者不定款项进行核算。新会计制度则对这一问题进行了恰当处理。增设了“应付福利费”和“累计折旧”科目，要求对固定资产折旧进行全面计提。

3、完善医院成本核算体系

对成本归集核算方法和医院自制的物资成本项目新医院会计制度作了相应要求，并且要求医院的财务成本报表需要按成本核算对象对业务活动的耗费分类处理。医院财务成本报表应该能体现各种成本。为了配合新的医改政策，新制度将“药品收入”与“医疗收入”科目合并为“医疗收入”科目，将“医疗支出”与“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”科目，同时药品收支不进行单独核算，药品取消差价。这种设置与规定与新医改方案中取消药品的加成避免了“以药养医”，符合医疗改革与医院成本核算的新趋势。

二、新时期医院实施全成本核算的必要性

1、有利于医院加强经营管理和内部控制

医院全成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，不同于以往医院自行开展的科室成本核算，其成本概念具有更丰富的内涵，它能准确反映成本状况，为医院的价值补偿、医疗付费标准的制订以及医院经营决策提供重要依据。全成本核算是对医院工资成本、医疗消耗和管理费用、固定资产折旧等全部成本项目进行会计归集，确定工资成本比例、管理费用标准和材料消耗定额，以此为依据进行事前预测、事中控制和事后分析，从而达到改善医院经营管理的目的。全成本核算强化了财务管理的作用，明确了对科室的责任业绩考核与成本控制，使财务管理工作涉及到经营管理的各项工作。

2、提高医院竞争力的需要

全成本核算对资源的成本与效益指标进行综合评价，是一种合理配置资源的管理方法。医院应坚持以实现社会效益为第一目标，以此为前提，努力做到开源节流，提高怎么写作质量的同时实现经济效益。随着外部医疗市场的竞争越来越激烈，医院必须重视劳动效率的提高以取得良好的经营效益。非营利性医疗机构是我国医疗系统的重要组成部分，如果全成本核算实施工作做不好，可能会发生严重亏损。如果政府的财政补贴不到位，则非盈利医疗机构的生存和发展将举步维艰，给我国医疗体系的改革带来阻力。

3、医院适应新的医药体制改革的需要

在医药体制改革的浪潮中，医院面临着前所未有的挑战。怎样适应医疗改革、如何在医疗改革获得更好的发展都是需要严肃考虑的问题。这需要医院在经济管理决策上作出科学合理的判断。全成本核算是整个经济管理活动中重要的一个环节。医院只有进行全面的全成本核算，合理配置医疗卫生资源，降低医院的经营管理成本，提升医院的经济效益，这样才能在激烈的竞争中获得生存和发展。

4、医院实行绩效考核的需要

全成本核算能最大程度地实现内部资源分配和绩效考核的需要，为绩效考核和内部资源配置提供合理可靠和详实的数据支撑。实施和做好医院全成本核算，是医院绩效管理的前提和保障，是提高医院经济效益和维护医院竞争能力的重要手段。

三、新时期医院实施全成本核算面临的主要问题

1、医院管理者对全成本核算的概念模糊不清

全成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的会计核算过程。成本管理不是简单的、静态的全成本核算，而是从不同的角度动态地对各种成本进行全方位考察，并实行全过程的控制。有些医院管理者对全成本核算的概念模糊不清，使医院的财务管理不能及时准确地反映各项成本，成本的核算和分摊没有起到降低经营成本提高经济效益的作用。

2、管理者对全成本核算不够重视

大多数医院的决策者通常比较重视医院整体的发展规划，对财务管理中的全成本核算却很少投入足够的精力，特别是公立医院，普遍存在重怎么写作重发展但轻管理的现象。管理者认为只要做好怎么写作，提高怎么写作质量，那么医院的效益就会好。有的甚至认为只有经营效益不好的医院才有必要进行全成本核算。这种认识不到位导致了医疗成本非必要增加、重复消费和过度消费等违背现代医院管理的现象泛滥。

3、医院职工对全成本核算认识不足

医院职工对全成本核算的意识薄弱是进行全成本核算面临的现实问题。一些职工错误地认为，全成本核算是财务管理部门的工作，与他们的日常工作没有关系。然而成本核算的根本目的是降低不必要的成本支出，加强成本控制达到提高医院经济效益的目的。只有最终的核算部门有核算意识是不够的。由于基层医务工作者成本意识淡薄，使得全成本核算失去了群众基础，不利于全成本核算的顺利开展。

4、全成本核算的人员配备和机构设置薄弱

由于部分医院领导在全成本核算的人员安排和设备的配置等方面不重视，造成全成本核算相关人员配备和机构设施弱化，人员安排上没有专业的财务人员在重要的专业岗位上工作，成本管理中责任问责和绩效考核上没有得到充分体现。有的医院没有专门的全成本核算部门，或者是形同虚设，导致全成本核算管理难度加大，造成开展医疗全成本核算工作的潜在不利因素。

5、全成本核算的项目归集和分类缺乏合理性

试剂、药品和器材是医院医疗成本的主要构成因素，是能否够控制好试剂、药品和医用耗材的成本支出，对医院的经济收益有直接的影响。有些医院的医用耗材成本核算不是根据部门科室当期的使用量进行统计和归集，从而导致部分科室核算入不敷出，不能真实、准确地反映医院当期的成本支出状况。

6、全成本核算在医院绩效考核中所占权重较小

全成本核算理论上来说是医院绩效考核中应得到充分重视的因素，全成本核算工作的实施程度，直接关系到医院经济管理的质量。然而医院在绩效考核中，偏重于科室的经济收入，忽略了成本对最终绩效的贡献。全成本核算占比较小这一事实既影响到医院的收益，也影响到医院利益分配的公平和公正。

四、医院全成本核算科目设置与成本归集

医院要完成医疗改革目标，增强自身的竞争能力，必须建立严格的成本控制制度，将成本核算细化并建立责任问责制度。实现医院的全成本核算的关键和核心问题是实现医院各科室和部门的全成本核算。我们可以将医院各科室的成本划分为直接成本和间接成本。直接成本是各科室直接耗费的成本支出，包括医务工作人员的工资、劳动保险费用、住房公积金、福利费以及设备采购费用、设备折旧费等等。间接成本主要是指各科室部门不能直接计量的成本，比如为临床提供各种怎么写作的科室和管理部门，其所发生的各项费用均需在期末时按一定的分配标准进行核算，如根据所怎么写作科室的工作量、业务收入、职工人数等。
根据直接成本和间接成本的划分，在医院原有的会计核算科目的基础上，增设“临床成本”、“怎么写作费用”、“管理费用”、“药品支出”4个科目，其中第一个属于直接成本核算的内容，中间两个属于间接成本核算的内容，最后一个需进行独立核算。根据分级核算的原则，各科室应进行单独核算，主要涉及4 类成本核算科室：管理科室、直接成本核算科室、间接成本核算科室以及独立核算科室。
直接为病人提供医疗诊断的科室主要实施直接成本核算，其发生的各项成本费用计入“临床成本”，这一科目下设的二级科目主要包括：临床科室（儿科、内科、外科等）、医疗技术科室（放射科、手术室、注射室等）。间接成本核算科室发生的各项费用主要计入“怎么写作费用”科目，在期末时转入“临床成本”科目。这类科室主要是为直接成本核算科室提供劳务怎么写作的，如仪器设备维护部门、药品供应部门等。管理科室的各项成本费用计入“管理费用”科目，期末时转入“临床成本”科目。独立核算科室包括与药品项目相关的科室，如药剂科。这些科室的成本费用直接计入“药品支出”科目。在“临床成本”和“药品支出”科目核算完成时，二者都转入“医疗支出”科目项下。
总之，新《医院会计制度》的颁布实施，为医院加强和完善成本控制、全面实施全成本核算提供了依据，为医院的科学管理和成本核算提供了制度保障。医院作为新制度的受益者和执行者，应当认识到全成本核算对提高医院竞争

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力的重要作用。医院应当认真执行全成本核算制度，不断提高医疗怎么写作质量和经营管理水平，更好地为人民群众提供高质量、高效率、低成本的医疗怎么写作。
【参考文献】
刘慧玲：完善医院全成本核算的几点思考[J].中国乡镇企业会计，2012（4）.
张艳华：新会计制度下医院成本核算与绩效探讨[J].现代商贸工业，2012（2）.
[3] 冯月萍：新医改形势下加强医院成本核算管理浅见[J].财会月刊，2011（26）.