历史成本会计局限性和公允价值会计展望

【摘要】公允价值是一种会计要素计量的计量属性。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素进行计量，确定其金额。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。
【关键词】历史成本；公允价值；计量属性

一、历史成本会计的局限

（1）估值技术的可靠性下降了。持续通货膨胀，剧烈物价变动使得历史成本会计收到了冲击。当发生剧烈变动时，成本与收入的比配就缺少了逻辑上的统一性，存货成本、非货币性资产和负债已经不在具有可比性，企业的经营业绩可能出现严重虚胖，这将导致财务状况失实。因此，如果按历史成本的会计信息，难以真实的反映一个企业当前的财务状况以及经营成果。（2）历史成本会计的相关性很差。对使用者的决策需求是相关的，这是国际会计准则认为的；相关性是指信息导致不同的决策能力来使得使用者形成对过去现在和将来事宜结果的预期，这是美国公认会计原则的见解。历史成本在更多情况下不能提高投资人需要的相关信息，因为它不反应当前的市场价值。（3）历史成本会计的自然趋向。历史成本会计下的资产可以用隐藏的储备，而在繁荣时却不可以。这是历史成本会计的另一种周期性。检测如认识到繁荣时期用历史成本计量金融工具的银行业可以通过出售资产的方式来增加杠杆率。那么这样对于正确的解释历史成本会计的负周期性是特别重要的。因此，历史成本会计不可取代公允价值会计。大量的研究结果和报告取消了历史成本会计继续存在的意义，它不得不让位给公允价值会计。

二、公允价值的运用的必然性

（1）公允价值的运用是会计国际化必然要求。在会计市场日益国际化的今天，我们不能与发达国家会计准则或国际会计准则离得太远，与国际惯例缺乏可比性将阻碍我国与世界经济的交融。中国加入WTO以来，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场经济地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。（2）公允价值的运用符合我国现实经济的发展环境。一是新会计业务的不断涌现是推动公允价值应用的直接动力，近年来中国经济生活中出现了许多新事物，给会计理论与实务提资本市场的不断发展为公允价值的运用注入了无限动力。二是资本市场的快速发展为公允价值的应用提供了动力。三是公司治理的加强和法制建设的完善为公允价值的应用奠定了基础。

三、公允价值计量在我国应用的展望

（1）公允价值将来应该会越来越被重视且广为采用。就会计职业界而言，随着人们对会计信息公允性的进一步认识，对会计公允的评价也越来越切实地基于会计基本目标，因为公允意味着会计真正成为了为信息所需者及时、准确地提供全方位决策信息的一个管理信息系统，而对于审计职业界来说，公允一直是一个基本的原则，也是工作目标之一。至于评估职业界，可以说从诞生的那一天起就是为公允而生，为公允而存的。在现阶段，我国应积极进行会计从业人员的职业教育、积极组织人员进行培

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训，促使其观念的转变和素质的提高。（2）加快会计准则的实施，积极推进我国市场信息化建设。我国与国际一样，对公允价值的确定基础一般分为三个层次：有活跃市场的报价；同类资产或负债活跃市场的报价；采用估值技术（涉及对流、对折现率的判断）确定。我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场信息体系，为公允价值的运用创造良好的环境。在发达的市场经济条件下，公允价值比较容易确认，但是，在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。同时公允价值本身也并非十全十美。这不能不说是公允价值的一大缺陷。但是，公允价值存在的缺陷不能也不应成为回归历史成本的理由，只有不断改进和完善公允价值才是理性的选择。并且在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，会计由历史成本计量向公允价值计量过渡。
总之，目前国际上已经普遍的引入公允价值计量的属性，切实提高了会计信息的质量，为决策者进行决策提供了更加真实可靠地信息。
参 考 文 献
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