营业税营业税改征增值税对动漫企业影响

摘要：笔者以江苏卡龙动画影视传媒股份有限公司为例，认真就营业税改征增值税的重要意义以及优劣势进行深入分析，进一步阐述对该公司所带来的收入、税负及定价等方面的影响。
关键词：营改增；动漫企业；影响；分析2012年以来，江苏省推行营改增政策营业税改征增值税后，对很多行业及企业产生了重大而深远的影响，特别是在结构减税及效果方面，表现更为明显。笔者从江苏卡龙动画影视传媒股份有限公司的角度出发，在深入分析营业税改征增值税的重要意义及优劣势的基础上，并对江苏卡龙动画影视传媒股份有限公司在收入、税负以及定价等方面所产生的影响提出一些粗浅的认识和看法。

1.江苏卡龙动画影视传媒股份有限公司的基本概况

2005年4月，江苏卡龙动画影视传媒股份有限公司注册成立了。注册资本3500万元，职工近300人。目前，其成为了首批被国家授予“国家动画产业基地”称号的动画企业之一，并获国家首批认证的百家动漫企业、首批国家认证的重点动漫作品企业和首批国家重点动漫企业之一。该公司由常州广播电视台等投资，为常州市创意产业基地的龙头企业之一。公司具有较为完整的生产、创意、市场团队以及全过程生产、设计二维、三维、二维无纸动画片和3D 动画等能力，在生产规模、人员素质以及软件制作等方面，都处于全国的领先水平。
从2011年10月至2012年9月，公司涉及营改增范围的主营业务收入3900万元，其中享受动漫业税收优惠政策收入2176万元，营业税率3%，上交营业税65万元；未享受动漫优惠政策收入1724万元，营业税率5%，上交营业税86万元，两项共计151万元。公司现已完成了股份制改造，并被江苏省文化体制改革领导小组列为全省21家文化类、拟上市企业名单和常州市上市后备企业。当前，公司正严格按照现代企业制度的基本要求，着力对公司的整体发展、业务前景等进行设计与规划，争取早日成功上市。

2.营业税改征增值税的优势分析

营业税虽然具有很多的优势，但也存在者很多问题及不足，主要表现在重复计税征税、征收流程复杂和制约企业发展等方面，必须引起我们的足够重视。进入二十世纪以来，增值税被人们积极利用于财税领域，并发挥了最为重要的意义和作用。而营业税改征增值税以后，具有很多潜在的优势，主要表现在以下几个方面：

2.1发挥税收作用

所谓税收的作用，就是指政府税收部门在征税过程中，应当尽量避免给市场机制及其运行所带来的不利影响。对于增值税，其本身就是以企业的增值数额为主要的计税征税依据。从经济学的角度来看，增值额就是企业生产新创造的价值，但并不包括企业所消耗的生产资料等。因此，不管企业生产的商品流通了几回，以及何种生产经营的组织、方式等，通常都没有重复计税征税的现象。这样一来，就必然使得了市场在资源的配置等方面发挥了极为重要的基础性作用，并不受税收税负的影响。

2.2调节税负弹性

根据西方的税收理论，所谓税负弹性，就是指税收的收入、税负等发生的变化程度，以及同经济社会发展水平的比重。在调节税负方面，增值税发挥着比较明显的作用。这是因为，税负弹性主要体现了税收所产生的收入、规模同人民经济的收入、规模之间，存在一个相对稳定的比重关系。在我国，由于区域之间发展的不够平衡，必然要求税收税负具有充分的弹性。比如，在经济过热时期，适当增加财政投入，尽量减少人们的支配及收入，达到调节投资过热的目的。而在经济衰退时期，则需要进一步减少税收税负，适当增加人们的支配及收入，达到刺激消费需求的目的。

2.3促进企业发展

当前，从世界范围来看，已经有170个以上的国家和地区纷纷推行了增值税政策。积极推行增值税政策，有利于使我国的税收业务、征税方式等日趋同国际接轨，进而为充分引进国外资本创造有利的环境与氛围。与此同时，必须全面推行出口零税率或者退税等优惠政策，不断加大商品的

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出口力度，促进对外经济的全面快速发展，尽力适应经济全球化的现实需要，逐步提高我国在世界范围内的影响及作用。虽然实施增值税以后可以解决营业税存在的困难及问题，但是，由于增值税只扣除物化成本，而对人力资源、技术成本等投入较大的动漫企业等极为不利，这必将成为了动漫企业在营业税改征增值税以后所面临的较大困难。

3.营业税改征增值税对动漫企业的影响分析

3.1对动漫企业收入的影响

同其他行业企业相比，动漫企业有着自身明显的特征。一般情况下，动漫企业的收入注意包括经营收入、动漫设计收入以及提供怎么写作收入等方面。而在上述的收入中，经营收入和设计收入必然成为了动漫企业的主要经营业务，也是动漫企业的主要收入的来源，同时也被纳入了营业税改征增值税的内容及范围。由此可见，营业税改征增值税以后，对动漫企业的收入及利润必然带来了极为重大的影响。由于不同的动漫企业在类型、规模以及收入等方面存在很大的不同，因而其税率税负也跟着不尽相同。对动漫企业的收入进行税率税负计算时，必须坚持把不同的收入类型采取不同的税率税负，然后汇总起来形成了需要征收的增值税。比如，若按江苏卡龙动画影视传媒股份有限公司在2011年10月至2012年9月期间的收入测算，涉及营改增范围的主营业务收入3900万元，根据有关政策及规定，动漫企业可在2012年12月31日前选择简易计税方式，若选择3%简易征收率缴纳，需缴纳增值税117万元，与营改增之前比较，减轻税负34万元。目前，我国的税收政策已经发生了变化，必然对动漫企业及其经营市场、等带来深远的影响，且较为明显，必然影响到了动漫企业的总体收入和盈利水平。

3.2对企业税负的影响

当前，从江苏省的实施情况来看，实行营业税改征增值税政策以后，其总体运行较为平稳，其积极成效和影响作用已经初步凸显出来。实施营改增以后，很多行业企业，如动漫企业等在税率税负方面，总体有逐步减轻的发展态势，必然更加有力地推动了动漫产业的持续快速发展。但是，我们必须清醒地认识到，不同的行业、不同的企业，在税率税负的减轻方面，也必然存在不尽相同的现象。在营改增中，对于现代怎么写作业而言，其增值税率为6%，但往往由于增值税的进项税额可以抵扣，必然导致现代怎么写作业的税率税负不仅没有上升，反而会有不同程度的下降。不过，不能排除仍少部分的现代怎么写作业在税率税负上有所上升。一般而言，现代怎么写作业都是依靠科技、知识、信息等来进行价值创造的，且增值的数额较大、销项税数额也较多。此外，由于现代怎么写作业并没有大量的原材料采购等，因而其进项税数额是可以进行抵扣的。但是，如果是属人力资源成本较高行业（如动漫企业等）的话，那么员工的薪金、福利等，都是直接计入了企业的成本投入，无法获得增值税在进项税数额方面的抵扣，那么其增值税的税率税负会有所上升。

3.3对动漫企业定价的影响

动漫企业的定价策略，就是指动漫企业在综合分析及考虑影响自身定价的内部、外部因素的前提下，为了实现企业定价的预期目标所采取的措施之一。在市场经济体制下，是最为灵活的因素，但同时也是最难确定的因素。可见，已经成为了影响动漫企业市场经营成败最为重要的影响因素之一。因此，动漫企业在定价方面，不仅要对成本进行核算、分析，而且还需根据市场需求、消费水平以及税收政策等变化因素做出判断和选择。比如，若江苏卡龙动画影视传媒股份有限公司选择税率6%缴纳，增值税进项全额抵扣（因公司2012年购写设备545万元，存货80万元，进项税额106万元），增值税销项税234万元，则缴纳增值税128万元，减轻税负23万元。但因固定资产购写并不是每年进行的，2013年公司不再购写，动漫行业的特点就是以人力成本为主，因而进项税额抵扣会比较少，仅有存货、办公费全年预计可抵扣进项税20万元左右。若2013年收入按3900万元测算，那么按照6%测算，公司需要缴纳增值税 214万元，远远大于原缴纳的营业税63万元，税负明显增加。
结束语
总之，营业税改征增值税对发展动漫企业的积极作用是不容置疑的，但是从短期内来看，可能会增加动漫企业的税收负担，相对也增加了动漫企业的投资压力。对此，动漫企业必须要通过超税率税负的财政补助、进项税数额抵扣等有效措施，逐步减轻动漫企业的税收负担和投资压力，充分发挥增值税的重要作用。（作者单位：常州广播电视台）
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