会计准则国际中小企业会计准则框架

摘要：中小企业会计准则在各国的制定各有差异，其目的都是为本国中小企业创造合理完善的业务操作平台，解决国际上普通认可的单一准则下中小企业会计超载问题。本文阐述了各国中小企业会计准则的研究和制定情况，分析准则制定的基本框架，简要说明我国小企业准则的构建。
关键词：中小企业 会计准则 会计操作 财务报告

一、发展中小企业会计准则的国际趋势

国际上一些会计组织对中小企业准则框架进行了研究和讨论。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在国际会计协调问题上发表了若干的建议和指南，将国际准则适用企业划分为三个级别，第一级别采用国际统一会计准则，第二、第别适当降低操作难度和降低复杂性，根据企业的适用范围采用适当的会计实务操作和财务报告准则。国际会计准则理事会于2009年正式发布了《中小主体国际财务报告准则》，至此引发国际上对中小企业会计准则修订的全球效应。
欧美各国对于中小企业会计准则的制定也一直持续关注或反复修正。英国属于较早制定中小企业会计准则的国家，在1997年就实施《小企业财务报告准则》，数次修订。加拿大在1999年采用差别报告原则，美国对中小企业实务操作也提出差异性处理，但始终没有采用分立的会计准则，但是很多美国的中小企业选择采用IASB的方式披露会计信息。澳大利亚与新西兰在会计制度设计方面紧密合作，虽然没有采用分立的会计准则方式，但在中小企业会计准则实施中均采用差别报告方式。

二、中小企业会计准则的制定模式

国际上各国的情况表明，大多数国家都意识到中小企业的会计处理应有别于大型企业和上市公司，这些中小企业不应将繁琐的大型企业会计处理模式完全套用而背负会计超载的压力。各国采用的减负方式各有不同，无论是英国等国家采用的分立法，将中小企业准则独立于企业准则之外；还是澳大利亚与新西兰为代表采用的一体法，在统一会计准则框架下采用差别报告制度，都达到了有效缓解中小企业会计实务操作过于繁缛的问题，有效的提高了会计信息的质量，满足内部、外部会计信息使用者的要求。
分立法是将中小企业界定后，根据具体情况，独立于大型企业之外重新编制一套新的准则制度，与现有的准则制度并列，以此单独满足中小企业的需求，作为自己的理论基础，对于中小企业来讲有具体的操作指南。一体法是构建一个会计准则框架，中小企业在大的框架内特殊处理中小企业问题，在准则报告中提供报告豁免条款，增加小企业的应用要求。这就要求会计准则的制定者必须全面考虑到中小企业实体报表使用者对特殊问题的需求，准则的制定将更加详细完善，涵盖各类型企业具体实务。但是也给中小企业带来一定负担，即需要在大的主导准则条款下去寻找适合自己企业的特殊准则。在戴维·苏塞娜《差别报告框架：中小企业会计和财务报告指南的回应》一书中提出：从短期看，分立法比较理想，从长远看，一体法更可取。

三、中小企业会计准则的基本框架

采用独立的准则方式，就需要全面考虑中小企业会计准则制定的内容，中小企业会计准则内容与其他准则之间的关系、如何简化会计的确认与计量、简化财务报告列报与信息披露等问题。国际会计组织机构ISAR与IASB都进行了中小企业会计准则的规定，建立了基本的准则框架。应包括：
（一）前言
前言中应将中小企业的特殊性质进行阐述，对中小企业会计准则制定的必要性、独立性、制定目标、制定原则与依据、与其他准则的转换适用等问题进行说明。

(二)基本理论问题

首先应界定中小企业的范围，将企业标准化细分，使符合标准的企业参照准则执行；确定中小企业会计要素名称、要素的确认与计量、财务报告信息的质量特征、组成。

(三)主体内容

应对重点的交易

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事项进行确认、计量、报告的规范化。结合其他准则的具体操作情况进行简化。IASB发布的中小企业会计准则就有三十余项国际会计准则与八项财务报告准则，阐述交易的规范事项。内容制定中一方面要界定哪些企业会计准则的规定应纳入中小企业会计范畴，另一方面要考虑这些适用于中小企业的会计准则如何在中小企业使用中实现简化确认、计量、披露、报告。避免出现“头痛医头，脚痛医脚”的现象，保持准则之间的内在一致性。

(四)补充内容

在准则中涉及的术语应归纳总结，制作术语一览表列示于正文之后，标注于正文索引中，便于查阅使用。还需列示中小企业会计准则与整套企业会计准则对照表，反应两种准则的关系。对中小企业会计准则的基本问题，包括立项目的、研讨过程及结果进行总结概括，对正文内容进行佐证。也便于信息使用者更好的理解中小企业准则制定的依据、考虑的事项和出发点，更好的使用准则，降低使用成本。最后在补充内容中应提供一个参考实例和具体应用说明，形成具体的应用指南，增强准则的可操作性。

四、我国中小企业准则的构建与实施

我国在2013年1月1日起实施《小企业会计准则》，本着化繁为简的目标，为小企业财务操作超载问题提出合理的解决途径。同时废止了2004年起实施的《小企业会计制度》。与《小企业会计制度》相比，发布的《小企业会计准则》在资产、负债、所有者权益、收入和财务报表五个方面产生了变化。具体内容涉及不计提资产减值准备；扩大应付职工薪酬范围；资本公积核算范围变化；减少财务信息的不确定性，避免人为调节利润的风险；简化流量表等实务操作。相对于大型企业遵循的《企业会计准则》，《小企业会计准则》在一级会计科目设置、部分业务账务处理方面进行简化；报表信息的编制考虑报表使用者有用性和编制成本之间成本效益原则。更加趋于合理为小企业量身设置会计实务操作和财务报告编制要求。在国际趋同原则下，结合我国具体国情，构建符合我国特征的中小企业会计准则模式，才能更好的为我国中小企业发展创造良好的会计操作规范，也为我国在世界经济贸易中加强国际交流与合作提供合理的账务处理平台。