建设项目全过程跟踪审计

摘要：建设项目全过程跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，文章提出建设项目在投资估算、设计勘察、招投标、工程施工、工程结算等阶段进行全过程跟踪审计中应注意的一些问题。
关键词：建设项目；全过程跟踪审计；监督；控制
建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式, 是指审计机构对工程项目投资决策、工程设计、工程招标、工程施工、工程结算的各个阶段、各个环节工程造价进行全面、全过程的监督和控制，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸,是传统审计的发展与完善,是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破,更是现代工程项目管理的客观需要。建设项目全过程跟踪审计主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的施工图设计以及实施阶段的工程招投标中的合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。

一、投资估算审计

投资估算审计过程中应注意的问题主要包括：1、投资估算的相关资料、数据、指标等依据是否合理，是否符合相关文件要求；2、投资估算的分项划分是否清晰，内容是否完整，是否包含建设工程投资估算、安装工程投资估算、设备工器具购置投资估算及工程建设其他费用的估算；3、各类费用采用的估算方法是否得当；4、投资估算的计算是否准确，是否达到规定的深度要求；

5、投资估算是否经过评审，投资估算是否得到批复。

二、施工图设计审计

施工图设计审计过程中应注意检查：1、建设单位是否采用招标方式确定承担施工图设计的设计单位，检查设计单位是否具有编制设计文件的资质。2、检查施工图设计文件编制的内容和深度是否达到建设部《建筑工程设计文件编制深度的规定》等有关文件的要求。

3、检查设计单位是否重视工程投资控制。

三、招投标审计

建设工程招投标审计是对建设工程施工招投标活动的真实性、合规性和有效性进行审查、监督、评价，是加强造价控制、切实做好“事前预防、事中控制、事后监督”的客观要求，是建设工程项目全过程审计的重要内容。
采用工程量清单方式招标，工程量清单必须作为招标文件的组成部分。工程量清单审计主要是对编制工程量清单的完整性、合法性进行审核。工程量清单应由分部分项工程量清单、措施项目清单、其他项目清单、规费项目清单、税金项目清单组成。分部分项工程量清单的五个要素包括：项目编码、项目名称、项目特征、计量单位和工程量，在分部分项工程量清单中这五部分缺一不可，另外，分部分项工程量清单计价应采用综合单价计价。措施项目清单应准确反映工程特点和所在地环境状况，以及招标要求。在审计规费和税金项目时，应审查其是否按照国家或省级、行业建设主管部门的规定计算，此类费用不得作为竞争性费用。
在对投标报价审计过程中应审查投标报价的报价水平、报价方案的技巧以及在投标报价中是否有不平衡报价；投标报价中的工程量是否按照工程量清单中的数量计算，综合单价有没有明显的偏低或偏高现象，计算或汇总有无明显错误，有无总价与分部分项合计不符的现象；专业工程暂估价、暂列金额是否与招标文件要求的一致；措施费用中的相关措施费用的计算是否与施工组织设计方案一致；总包怎么写作费的计算基数及怎么写作内容是否与招标文件要求一致，有无含糊不清；安全防护费用、规费、税金是否按照政府规定的费率进行计算，有无将此部分作为竞争性费用；投标单位所报材料设备规格、型号、品牌是否清晰，是否符合招标文件要求，是否会对工程管理带来难度等问题。

四、施工过程审计

建设工程施工阶段是实现建设工程价值的主要阶段，也是资金量投入最大的阶段。所以，建设工程施工阶段审计是建设工程全过程跟踪审计的重要环节。
隐蔽工程审计是跟踪审计的重要环节。在土石方工程中，主要审核土方的数量、挖土深度、土质

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类别等是否真实准确；基础工程中主要审核基槽的几何尺寸、垫层和基础的材料、结构尺寸、回填土的数量等是否与施工图一致；钢筋工程中主要审核其规格、型号、尺寸、绑扎根数与间距、接头形式是否与图纸相符，是否符合施工组织设计；预埋工程主要审核安装工程线路、管道、铁件等所用材质、规格及铺设方式是否与图纸、图集要求相符；屋面工程主要审核屋面基层处理、防水、保温隔热做法是否符合规范，与采用的图集是否相符；装饰工程中主要审核其基层做法是否符合设计要求，是否与图集、规范、定额项目一致。
在对材料、设备采购审计的过程中，应审查材料、设备采购计划中所编列的各种材料、设备、器具的种类、规格、型号和数量等是否与施工图相符，是否符合合同约定；审查采购合同与财务结算、计划、设计、施工、工程造价等各个环节衔接的管理情况，是否存在因脱节而造成工期延误的问题；审查建设单位实际采购设备及材料的、质量等是否与订货合同相符，是否存在任意提高采购费用的问题等。
在对工程变更、签证及价款调整审计过程中应注意：工程变更是否经建设单位、监理单位、设计单位、现场跟踪审计的代表签字，手续是否完备；签证的必要性、合理性和效益性，签证的程序是否到位，手续是否齐全，签证的内容是否真实、准确。
审查变更价款中的综合单价、措施费调整及工程变更引起的合同价款调整与支付是否符合合同约定。因分部分项工程量清单漏项或非承包人原因的工程变更，造成增加新的工程量清单项目，其对应的综合单价应按照下列方法确定：合同中已有适用的综合单价，按照合同中已有的综合单价确定；合同中有类似的综合单价，参照类似的综合单价确定；合同中没有适用或类似的综合单价，由承包人提出综合单价，经发包人确认后执行[3]。若施工中出现施工图纸与工程量清单项目特征描述不符的，发、承包双方应按新的项目特征确定相应工程量清单综合单价。因分部分项工程量清单漏项或非承包人原因的工程变更，引起措施项目发生变化，造成施工组织设计或施工方案变更，原措施费中已有的措施项目，按原有措施费的组价方法调整，原措施费中没有的措施项目，由承包人根据措施项目变更情况，提出适当的措施费变更，经发包人确认后调整。因非承包人原因引起的工程量增减，该项工程量变化在合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价，该项工程量变化在合同约定幅度以外的，其综合单价及措施费应予以调整。

五、竣工结算审计

在工程竣工结算审计过程中应注意：送审资料是否完整、齐全；工程量清单的数量计算是否符合有关规定，计价方式是否符合合同约定；清单项目中人、材、机换算及计算结构是否准确；工程量调整是否有依据，是否符合招标文件要求、投标承诺和合同约定，计算结构是否准确；变更项目综合单价调整是否有依据，是否符合招标文件要求、投标承诺和合同约定；主要材料消耗量计算是否准确，材料是否与报价相符，调整是否有依据；甲供材料的品种、数量和结算是否正确；分包项目工程量的划分和结算是否正确；措施费用调整是否有依据，计费基数、取费标准、计算程序和计算结果是否正确等方面。
建设项目全过程跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，强化审计的监督和控制的职能，是现行工程项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目全过程跟踪审计在实践中广泛的展开，必须健全、完善跟踪审计法律和法规，积极探索跟踪审计新思路，加强对全过程跟踪审计的控制，使跟踪审计真正成为控制工程造价、完善建设项目管理、提高投资效益的一种有效工具。
参考文献：
孙铁强，藏永生.《工程项目全过程审计控制点》[J].科技信息（学术研究），2007，（15）.第271-272页
GB 50500-2008,《建设工程工程量清单计价规范》[S].
[3]岳丹丹.《清单计价模式下施工项目造价控制研究》[D].西安建筑科技大学，2009.