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1009-4202（2012）09-000-02
2008年国家三部委启动了新一轮电信企业融合，形成了中国电信、中国移动、中国联通三家全业务电信运营商。三家电信运营商能够同时向用户提供固定、移动、数据、终端的融合捆绑业务，使融合业务成为电信企业经营发展的主要产品业务。融合业务为电信企业带来了无限商机，同时也为用户带来了更好的业务体验。
大量融合业务的出现，给电信企业计费支撑、会计核算等提出了更新、更高的要求。按照国家企业会计制度、资本市场财务信息披露要求及公司内部经营分析需求，电信类融合业务需要按照融合前的产品类型进行分别进行核算和财务披露。笔者作为电信行业一名基层财务人员，长期参与单位电信捆绑业务的政策制定、系统支撑和具体的财务处理，现将本人对电信捆绑业务涉及的计费出账、财务处理一些粗浅理解与各位读者一起探讨。
一、电信产品包含的范围
目前三大电信运营商向外界提供的产品主要包括固定通信、移动通信、网元出租、数据业务、终端销售、ICT等，其中固定通信又包括固定电话、小灵通、宽带，移动通信包括第二代移动通信（简称2G）、第三代移动通信（简称3G）等。电信融合业务就是将以上产品中的两种产品或两种以上进行打包销售给用户，提供多个电信产品怎么写作。对用户层面只是缴纳的一份钱，而电信企业财务需按各个产品单独核算。
由于公允价值的会计处理、计量较为繁杂，根据重要性原则，目前国内电信企业重要、主要的融合业务采用公允价值，例如预存话费送3G手机的合约计划。但对非主要业务，往往采用简单方法进行会计处理，如写3G手机送话费等，则是按照剩余价值法进行会计处理。
凡是用户消费金额未超过业务包规定的包内消费限额，无论是否与用户约定业务包内任何一种业务的，计费系统均应当将向用户收取的业务包内费用按用户在包内实际消费各种业务标准资费收入的占比在各业务间进行分配，得出包内各种业务的财务出账收入。用户超过业务包规定消费限额产生的收入，计费系统按与用户约定的与用户实际消费数量的乘积作为财务出账收入。
实现不同专业通信怎么写作捆绑公允价值分割核算有两种方式。方式(1)固网、移动网计费营帐系统按照公允价值分摊结果分别出账，财务据此直接进行账务处理；方式(2)固网、移动网营帐系统按照与用户承诺的情况出账，出账后相关部门按照公允价值计算结果通过专业间结算分配各专业的收入。
（1）会计科目的设置 在“其他业务收入”科目下增设“手机补贴销售”明细科目。 在“其他业务成本”科目下增设“手机补贴销售”。上述两个新设科目仅限于核算本文适用范围内的合约计划按照合约约定取得的终端销售收入及结转的终端销售成本。其他业务模式下的手机销售收入及成本仍采用原科目。在“预收账款-用户预存怎么写作费”项下增设明细科目“预收账款-用户预存怎么写作费.公允价值法调整”。在“其他业务收入”项下增设明细科目“公允价值法调整”。“主营业务收入”项下增设 “3G公允价值法调整”。（2）计费出账规则 目前计费系统依据3G业务“预存话费送手机”合约计划中与用户的约定设置通信怎么写作和手机终端销售的收入确认规则。在本财务处理原则下，以全国、全省或本地网为单位（主要根据政策统一情况）根据缴费送3G终端合约计划的发展情况，以单个终端对应单个套餐的发展用户数、手机补贴金额、合约期限等为权数统一测算调整比例和分摊期限，各单位财务部据此在会计核算系统中直接进行处理，而暂不对目前的计费规则进行调整。
（3）具体处理要求 每月计费系统依据合约计划中与用户的约定将计费出账结果自动导入会计核算系统，财务部月终在上述计费数据的基础上，根据测定的调整比例和分摊期限在会计核算系统中按照“公允价值法”进行手工调整，具体会计处理如
每月计费系统将3G业务“预存话费送手机”合约计划中与用户约定的通信怎么写作和手机终端销售的收入计费结果自动导入会计核算系统，会计处理为：
借：营业款结算
贷：预收账款-用户预存怎么写作费
其他业务收入-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售
同时，一次性结转手机终端成本：
借：其他业务成本-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售
贷：库存材料-通信终端
月终，财务人员根据会计账面反映的上述“其他业务收入-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售”和“其他业务成本-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售”科目本月发生数计算计费系统出账的终端补贴金额；该终端补贴金额乘以公司测定的调整比例即为“公允价值法”下的调整金额；根据该调整金额于当月账期在会计核算系统总账模块中手工录入调整凭证，会计处理为：
借：预收账款-用户预存怎么写作费.公允价值法调整
贷：其他业务收入-销售通信商品.通信终端.公允价值法调整
在合约期内，计费系统按照合约期限分月结转预收账款，计入主营业务收入并自动导入会计核算系统，会计处理为：
借：应收账款-用户通信怎么写作费
贷：主营业务收入-3G基础语音业务/3G增值业务
借：预收账款-用户预存怎么写作费
贷：应收账款-用户通信怎么写作费
严格按照公允价值分别测算各专业（业务）应获得收入，及时组织相关部门进行公允价值的专业结算。
电信企业融合捆绑业务不管采取公允价值还是剩余价值，电信企业计入的各项收入最大值为用户缴纳的流入。同时公允价值的调整不得影响财务与计费关于预存款的对账工作。
参考文献：
吴雯漫,陈雅静.中国联通研究院.全业务背景下电信融合业务发展研究.
胡庭清.湖南大学会计学院.公允价值在会计基本准则、具体准则的应用差异.
2008年国家三部委启动了新一轮电信企业融合，形成了中国电信、中国移动、中国联通三家全业务电信运营商。三家电信运营商能够同时向用户提供固定、移动、数据、终端的融合捆绑业务，使融合业务成为电信企业经营发展的主要产品业务。融合业务为电信企业带来了无限商机，同时也为用户带来了更好的业务体验。
大量融合业务的出现，给电信企业计费支撑、会计核算等提出了更新、更高的要求。按照国家企业会计制度、资本市场财务信息披露要求及公司内部经营分析需求，电信类融合业务需要按照融合前的产品类型进行分别进行核算和财务披露。笔者作为电信行业一名基层财务人员，长期参与单位电信捆绑业务的政策制定、系统支撑和具体的财务处理，现将本人对电信捆绑业务涉及的计费出账、财务处理一些粗浅理解与各位读者一起探讨。
一、电信产品包含的范围
源于：大学生毕业论文www.udooo.com
及主要融合产品类型目前三大电信运营商向外界提供的产品主要包括固定通信、移动通信、网元出租、数据业务、终端销售、ICT等，其中固定通信又包括固定电话、小灵通、宽带，移动通信包括第二代移动通信（简称2G）、第三代移动通信（简称3G）等。电信融合业务就是将以上产品中的两种产品或两种以上进行打包销售给用户，提供多个电信产品怎么写作。对用户层面只是缴纳的一份钱，而电信企业财务需按各个产品单独核算。
二、会计准则对融合业务的会计处理要求
融合业务在会计实践中往往称为捆绑销售，我国《企业会计准则》对捆绑销售定义比较模糊。由于我国上市企业中许多在美国等境外上市，我国上市公司往往同样要遵循国际会计准则、美国会计准则。美国会计准则对捆绑销售有较为明确的处理意见： “it is necessary to apply the recognition criteria to the separately identifiable components of a single transaction in order to reflect the substance of the transaction….. Revenue shall be measured at the fair value of the consideration received or receivable. Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction. (为了反映交易的实质，将确认条件适用于单项交易中可单独区分开来的各个部分是必要的。…收入应当按其收到或应收对价的公允价值来计量。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。)由于公允价值的会计处理、计量较为繁杂，根据重要性原则，目前国内电信企业重要、主要的融合业务采用公允价值，例如预存话费送3G手机的合约计划。但对非主要业务，往往采用简单方法进行会计处理，如写3G手机送话费等，则是按照剩余价值法进行会计处理。
三、主要电信融合业务类型及计费出账、会计处理
(一)同一专业内各通信怎么写作捆绑包
这里说的专业主要指2G移动专业、3G移动专业、固定通信专业（下同）。该融合如固话与宽带、移动语音与GPRS上网等。凡是用户消费金额未超过业务包规定的包内消费限额，无论是否与用户约定业务包内任何一种业务的，计费系统均应当将向用户收取的业务包内费用按用户在包内实际消费各种业务标准资费收入的占比在各业务间进行分配，得出包内各种业务的财务出账收入。用户超过业务包规定消费限额产生的收入，计费系统按与用户约定的与用户实际消费数量的乘积作为财务出账收入。
(二)不同专业通信怎么写作捆绑融合
两个专业捆绑融合实现资费优惠的收入确认和计量，如固网与移动网业务捆绑等，应按照各专业业务项目的公允价值/标准资费于各业务项目间进行分配，分别确认相关收入。实现不同专业通信怎么写作捆绑公允价值分割核算有两种方式。方式(1)固网、移动网计费营帐系统按照公允价值分摊结果分别出账，财务据此直接进行账务处理；方式(2)固网、移动网营帐系统按照与用户承诺的情况出账，出账后相关部门按照公允价值计算结果通过专业间结算分配各专业的收入。
(三)通信怎么写作与通信终端捆绑
该方式主要包括通信怎么写作消费赠终端（或终端补贴），及购写通信终端进行话费补贴，目前国内电信企业主要预存话费送3G终端，写3G终端送通信话费。下面根据以上重要性分别进行讲解。1.预存话费送3G终端
在3G业务发展初期，电信企业将该业务模式作为主要业务类型实施，带动用户规模快速上量。该业务按照重要性原则应按照公允价值进行会计处理。“公允价值法”是以与用户签订合约约定的总金额（包括用户入网时缴纳的保证金、预存款、购机款以及合约期内每期补缴的承诺金额等）减去用户保证金后的余额，乘以捆绑业务中各怎么写作或终端单独销售占捆绑业务中各怎么写作和终端单独销售合计数的比例，分别确认通信怎么写作收入和终端销售收入。下面具体讲一下计费出账和会计核算：（1）会计科目的设置 在“其他业务收入”科目下增设“手机补贴销售”明细科目。 在“其他业务成本”科目下增设“手机补贴销售”。上述两个新设科目仅限于核算本文适用范围内的合约计划按照合约约定取得的终端销售收入及结转的终端销售成本。其他业务模式下的手机销售收入及成本仍采用原科目。在“预收账款-用户预存怎么写作费”项下增设明细科目“预收账款-用户预存怎么写作费.公允价值法调整”。在“其他业务收入”项下增设明细科目“公允价值法调整”。“主营业务收入”项下增设 “3G公允价值法调整”。（2）计费出账规则 目前计费系统依据3G业务“预存话费送手机”合约计划中与用户的约定设置通信怎么写作和手机终端销售的收入确认规则。在本财务处理原则下，以全国、全省或本地网为单位（主要根据政策统一情况）根据缴费送3G终端合约计划的发展情况，以单个终端对应单个套餐的发展用户数、手机补贴金额、合约期限等为权数统一测算调整比例和分摊期限，各单位财务部据此在会计核算系统中直接进行处理，而暂不对目前的计费规则进行调整。
（3）具体处理要求 每月计费系统依据合约计划中与用户的约定将计费出账结果自动导入会计核算系统，财务部月终在上述计费数据的基础上，根据测定的调整比例和分摊期限在会计核算系统中按照“公允价值法”进行手工调整，具体会计处理如
源于：毕业生论文网www.udooo.com
下：每月计费系统将3G业务“预存话费送手机”合约计划中与用户约定的通信怎么写作和手机终端销售的收入计费结果自动导入会计核算系统，会计处理为：
借：营业款结算
贷：预收账款-用户预存怎么写作费
其他业务收入-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售
同时，一次性结转手机终端成本：
借：其他业务成本-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售
贷：库存材料-通信终端
月终，财务人员根据会计账面反映的上述“其他业务收入-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售”和“其他业务成本-销售通信商品.通信终端.手机补贴销售”科目本月发生数计算计费系统出账的终端补贴金额；该终端补贴金额乘以公司测定的调整比例即为“公允价值法”下的调整金额；根据该调整金额于当月账期在会计核算系统总账模块中手工录入调整凭证，会计处理为：
借：预收账款-用户预存怎么写作费.公允价值法调整
贷：其他业务收入-销售通信商品.通信终端.公允价值法调整
在合约期内，计费系统按照合约期限分月结转预收账款，计入主营业务收入并自动导入会计核算系统，会计处理为：
借：应收账款-用户通信怎么写作费
贷：主营业务收入-3G基础语音业务/3G增值业务
借：预收账款-用户预存怎么写作费
贷：应收账款-用户通信怎么写作费
严格按照公允价值分别测算各专业（业务）应获得收入，及时组织相关部门进行公允价值的专业结算。
2.流与营帐报表、计费出账严格一致原则
各专业的营帐报表营业款必须等于公司收取款项，计费出账收入应等于公司预收、后期预计收回的流之和。3.用户写3G手机送话费
用户购写电信企业推介的3G手机，获得电信企业话费补贴。因该业务规模不大，电信企业往往按照剩余价值法简单处理。用户购机时，根据流直接计入手机销售收入，用户使用通信资源产生的通信费用，往往使用电信企业赠送的话费进行冲抵，该冲抵部分在计费出账中作为减项，调减电信企业通信怎么写作收入。电信企业融合捆绑业务不管采取公允价值还是剩余价值，电信企业计入的各项收入最大值为用户缴纳的流入。同时公允价值的调整不得影响财务与计费关于预存款的对账工作。
参考文献：
吴雯漫,陈雅静.中国联通研究院.全业务背景下电信融合业务发展研究.
胡庭清.湖南大学会计学院.公允价值在会计基本准则、具体准则的应用差异.