会计准则新会计准则下交易性金融资产对公司利润影响

摘要财政部颁布的新会计准则，根据我国资本市场发展过程中出现的问题，特别是会计信息失真严重的问题，修订了若干业务核算准则，缩小了企业利润调节空间。文章选择按照2006年2月15日财政部颁发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的“交易性金融资产”和对公司利润影响分析作为研究对象，其对交易性金融资产的核算方法有其优点，也存在着核算繁琐、核算出的公司各期利润分布不合理等缺陷。本文就此进行分析并提出改进建议。
关键词新会计准则交易性金融资产公司利润影响分析

一、交易性金融资产的相关概念

1. 金融资产。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：
a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
b.持有至到期投资；
c.贷款和应收款项；
d.可供出售金融资产。
2. 交易性金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，“交易性金融资产”是指企业为了交易目的而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购写的股票、债券、基金等。准则中明确写出了划分为交易性金融资产的条件（满足下列之一） ：
a.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；
b.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
c.属于衍生工具，但被指定为有效套期的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具，投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。因此企业的交易性金融资产一般包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。

二、新旧会计准则中有关交易性金融资产的会计核算规定

《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（简称“新准则”） 和《企业会计准则——投资》（简称“旧准

摘自：学术论文格式模板www.udooo.com

则”） 中， 有关交易性金融资产和短期投资的会计处理差别很大， 具体的规定参见下表 ：

三、新准则下交易性金融资产对公司利润影响存在的问题分析

1.交易性金融资产确定具有主观性。由上文给出的交易性金融资产的概念和可供出售金融资产的定义，“可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产”，可以看出在金融资产的初始确定上带有一定的主观。购入的金融工具划分为企业的交易性金融资产还是可供出售金融资产，全由企业自行判断。而证券市场的波动、企业经营计划的变动使得企业在购入金融资产的时候难以确定其持有目的是为了短期持有并出售赚取差价或是其他。
2.公允价值计量的困难。新会计准则规定，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量。但我国的资本市场尚处于发展阶段有待成熟，此外，政府对市场及资源的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。因此在实践中运用公允价值计量属性只存在理论层次和可操作性上缺陷和困难
3.期末纳税处理的复杂。根据新会计准则的规定，企业在期末时应调整交易性金融资产的账面价值，将其与其公允价值之间的差额，记入“公允价值变动损益”，并于期末转入“本年利润”，构成企业利润表的组成部分。但在税务处理上，根据财政部、国家税务总局的规定，公允价值变动损益的增加或减少，虽然影响企业的会计利润，但并不影响企业所得税，只有在将其处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额。因此期末的税务处理也增加了会计复杂程度。
四、结语
最后，在分析新会计准则下交易性金融资产核算过程中对公司利润的影响，用公允价值来核算交易性金融资产，在核算公允价值变动时是以市场交易减去应收利息的余额作为公允价值来核算的。这首先就混乱了公允价值概念，而且导致了核算变得非常复杂繁琐，更重要的是使得交易性金融资产的账面价值与其实际价值不符，从而导致公司所得利润的准确性不够。相信在未来中国的市场经济将越来越成熟，会计制度和金融监管也将日趋完善，因公允价值变动导致交易性金融资产的账面价值与其实际价值不符，从而导致公司所得利润的准确性不够的现象将减少。