简谈审计环境审计评价依据和指标

伴随着人类物质文明和精神文明的飞速发展繁荣，环境破坏和污染问题日益严重，波及经济稳定甚至危及人类根本生存。仅中国2011年至今，渤海湾油田溢油、云南曲靖铬渣污染毒水入江、大连PX项目、铅蓄电池企业污染致儿童血铅超标等环境事故层出不穷。
环境审计是社会相关审计的一种，需要对环境管理情况做出有效评价。参照最高审计机关国际组织环境审计委员会的定义框架，环境审计是：“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府或企事业单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作”。

一、环境审计的现状

国际上自上世纪六七十年始环境审计研究，目前各国最高审计机关普遍关注环境审计的定义、评价指标等。环境审计向更关注环境政策的方向发展；绩效审计成为环境审计的重点之一；随着人类活动对环境影响的广度增强，跨国联合审计也是环境审计发展的趋势。
我国审计署成立伊始即围绕各类环境保护资金和项目开始环境审计的试点，理论研究工作起步于上世纪十年代，集中于环境审计指标、准则方面。1998年，审计署成立农业与资源环保审计司，启动环境审计实务工作～2003年，审计署成立环境审计协调领导机构，同时地方审计机关积极开展对重点环境保护项目及其专项资金等的审计，环境审计呈现出多元化态势，逐渐成为一项综合性、系统性工作。审计领域从生态环境审计逐步拓展到土地资源、矿产资源、水环境、大气污染、工程建设环保审计。支持国家建设“两型社会”——“资源节约型”和“环境友好型”社会战略，审计署2009年发布了《关于加强资源环境审计工作的意见》，并在《2008年至2012年审计工作发展计划》中，将资源环境审计作为规定的六种审计类型之一，明确其审计目标、内容和要求，提出着力构建符合我国国情的资源环境审计模式、力争在2012年初步建立资源环境审计评价体系。
我国现阶段的环境审计主要表现出以下特点：1.审计类型以财务收支审计和合规性审计为主，审计内容以环境保护资金审计为主，环境绩效审计并未全面开展，对资金使用效益的评价、对政府环境政策审计监督等较薄弱；2.政府主导，民间审计和内部审计的参与程度较低。我国经济基础薄弱，环保方面投入较低，地方保护主义和对环境问题认识的滞后，使环境政策执行经常遭到抵制，审计实施方式多是强制审计，审计项目确定以现实存在的重大环境问题为主，多是关注环境方面重大事故和已暴露的突出问题。审计人员的知识背景多以财务会计为主，缺乏一支由复合型专业人员组成的审计队伍。

二、环境审计评价依据的重要性

审计评价是指审计机关按照确定的审计目标对被审计单位财政财务收支真实、合法、效益进行分析判断，并发表审计意见的行为；审计评价意见是政府审计报告的重要组成部分。环境审计依据，是衡量和评价环境审计对象真实性、合法性和效益性的准绳，也是审计人员对有关经济活动的环境方面判断是非优劣，作出审计结论的尺度，包括审计准则、标准和指南等。审计评价在环境审计报告中具有特殊地位。
当前我国环境审计的监督、鉴证和评价工作正处于探索阶段。相比传统审计，环境审计更系统、复杂，涉及审计、管理、环境、生态、工程和计量等广阔领域，审计内容多样，评价起来更困难，更不易为普通社会大众接受。科学评价体系的欠缺，既会大大增加审计人员的工作量、潜在风险及盲目性，也会削弱审计结论与审计建议的可理解性和可信度。加强对环境审计评价依据和指标体系的研究，不仅能完善环境审计理论体系，还可以为更好地开展环境审计及企业评价自身环境状况提供指导和依据。

三、国际环境审计评价依据和指标概况

一些国际环保组织、会计和政府机构已对环境审计评价依据和指标提出了指导性意见。

(一)B$7750体系标准——全球首个环境管理标准

BS7750《环境管理体系规范》作为世界环境管理标准的先行者，由英国标准协会（BsI）1992年发布，用于指导英国企业建立稳定的环境管理体系，并保证遵循其制定的政策及目标，做出符合规范的环境行为。其核心部分管理体系的要求分为10个方面：环境方针、组织与人员、与环境效果有关的活动、环境目

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标与指标、推行环境管理活动方案、环境管理手册与文件、具体环境作业、环境管理记录、环境管理审核、环境管理评审。

(二)IS014000系列标准

国际标准化组织（ISO）先后成立了环境战略咨询组（SAGE）和ISO/TC3207环境管理技术委员会，并于1996年发布IS014000系列环境标准。该标准综合了世界上很多先进国家环境管理的经验，是目前世界上最完整和操作性很强的体系标准，包括为制定、实施、评估、保持和检查调整方针所需的组织结构、策划活动、职责、程序过程和资源。IS014031将环境业绩评价指标分为组织内部的环境业绩指标（包括管理业绩指标和经营业绩指标）和组织周边的环境状况指标。环境状况指标帮助企业了解生产活动对周边环境的影响，有助于组织规划和实施环境绩效评价；经营业绩指标包括回收和再利用的材料数量、资源消耗总量及废弃物排放总量等，涵盖组织生产操作全过程，有利于企业对环境进行控制；管理业绩指标包括环境守法、环境内部管理、安全卫生和外部沟通指标，有利于提高企业改善环境的能力和效率。

(三)最高审计机关国际组织（INTOSAI）

1995年最高审计机关国际组织的《开罗宣言》制定了一个包含财务审计、合规性审计以及绩效审计的环境审计框架。其中财务审计偏重财报中涉及环境资产、负债的披露是否公允，审查环保用资金使用情况；合规性审计偏重被审计单位是否符合各环境法律法规的具体要求和条例；绩效审计则偏重在环境方面的方案、措施等管理活动的效果。环境审计委员会（WGEA）是最高审计机关国际组织常设机构之一，其在2001年向各成员国印发了《从环境视角进行审计活动的指南》，指导各国最高审计机关开展环境审计工作。该《指南》第一部分介绍国际审计准则在环境审计中的具体运用；第二部分介绍三类环境审计的实务与方法，重点阐述了环境审计中效益审计的5种情况；第三部分介绍构建环境审计评价标准。

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