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简论营业税营业税改征增值税对通信企业影响与应对措施

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1009-4202(2013)08-000-03
摘 要 “营改增”试点政策的实施,在消除重复征税、降低企业税负、促进专业化协作方面发挥了重要作用,为全面推行增值税实施发挥了作用。本文对营业税改征增值税的必要性、对通信业的影响以及应对措施提出几点探讨。
关键词 营改增 通信企业 影响
2011年,全国人大通过了《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》,决定扩大增值税征收范围,相应调减营业税。随后,国家发展改革委员会在2011年深化经济体制改革重点工作意见中明确提出,将

摘自:毕业论文前言www.udooo.com

在部分生产性怎么写作业领域推行增值税改革试点。自此,增值税进入了改革完善和规范化阶段。2011年11月16日,财政部和国家税务总局联合发布了《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》(财税[2011]110号)和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号),这两份文件的出台,标志着中国现代怎么写作业营业税改征增值税的转型改革正式启动。2013年4月10日,国务院常务会议决定,进一步扩大营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点,择机将铁路运输和邮电、通信等行业纳入“营改增”试点,通信企业将面临着税收政策重大改变,带来的影响也是前所未有的,要及早准备,积极应对。

一、“营改增”的必要性

1994年税制改革后,开始了增值税与营业税并行的时代。随着我国经济的发展,增值税广泛发展,营业税在我国税制总的地位整体下降。近几年,我国现代怎么写作业的快速发展和经济结构的调整,营业税的弊端逐渐显露出来。

1.影响了经济结构优化升级,客观上造成了鼓励制造业、限制怎么写作业的结果

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。最大的优点是税源普遍、范围广泛、征管简便、计税方便。由于营业税主要是针对怎么写作业的营业额全额征税,同时不进行各项进项税的抵扣,重复征税普遍存在。而增值税仅对增值的部分进行征税,从事制造业等增值税纳税范围的企业税负比怎么写作业低。在同等条件下,投资人会优先选择税负低的制造业而放弃怎么写作业的项目,客观上造成了鼓励制造业、限制怎么写作业的结果。

2.制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展

从营业税的计征方式不难看出,一个从事怎么写作业的公司,不仅要对自身的营业额全额缴纳营业税,也要为中间所涉及到的每一段链条的营业额缴纳营业税。一项业务多次缴税,分工越细,中间环节越多,企业税负越大。不利于怎么写作业的分工细化,制约了各产业之间的专业划分和协作发展。

3.影响了我国怎么写作业的国际竞争力

出口适用零税率是国际通用做法。我国对增值税企业也是这样做的。但是,我国的怎么写作业适用营业税,不享受出口退税这一政策,导致怎么写作含税出口,与其他国家征收增值税的怎么写作业相比,竞争力下降,在国际市场上处于不利地位。

4.影响了增值税抵扣链条的完整性,弱化了增值税的中性效应

增值税具有中性效应,(即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响,因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强),对经济发展影响较小,大多数发达国家都采用货物与怎么写作统一征收增值税,而我国还在采用二税并轨政策。增值税要充分发挥其中性的作用,就必须扩大增值税的税基和征税范围,避免重复征税。随着我国现代怎么写作业的快速发展,经济形式的不断更新以及多样化,商品与怎么写作的界限越来越小。由于营业税的存在,当增值税纳税人向营业税纳税人购写怎么写作或者营业税纳税人向增值税纳税人购写货物时,双方都不能得到抵扣,造成增值税抵扣链条中断,影响增值税作用的发挥。增值税本身的中性效应由于货物和怎么写作的分开征税而削弱。
通过上述分析,可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明,绝大多数实行增值税的国家,都是对商品和怎么写作共同征收增值税。在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和怎么写作,以增值税取代营业税,符合国际惯例,是深化我国税制改革的必然选择。通过营改增政策的推行和逐渐扩大范围,将避免重复征税,降低税负,优化经济结构,细化社会分工,促进现代怎么写作业的发展,提升怎么写作水准,提供国际竞争力,发挥增值税的中性效应,进而有利于提高消费和改善民生增进百姓实惠,并助益于扩大内需、推进产业升级换代,加快转变生产方式。

二、对通信业的影响

从宏观层面看,“营改增”有利于完善税制,消除重复征税,促进社会专业化分工,推动现代怎么写作业发展,提高国际竞争力。但是对于不同行业来说, “营改增”的影响是不同的。“营改增”试点是在原增值税17%及13%的税率基础上增加11%、6%两档税率。根据凤凰网消息,语音怎么写作应该是按照11%税率征收,设计、信息系统集成和增值业务,如呼叫中心业务已明确纳入部分现代怎么写作业,按6%计征增值税。也就是说,绝大部分通信业务将按照11%的税率征收增值税,税率增幅较大,受抵扣项目的限制,通信行业的总体税负将有所增加。下面按照11%、6%两档税率将“营改增”对通信业的影响进行分析。

1.“营改增”后税负对通信业造成的影响

检测设含税收入为a,能够取得增值税进项税抵扣的含税成本为b,税负平衡点为y(可抵扣进项税成本与收入比),营业税税率3%,增值税税率11%或者6%,抵扣进项税增值税税率为17%,所得税税率25%。在不考虑城建税及其他附加税费的情况下,测算通信业两税种的税负情况:
⑴营业税的税负情况:由于营业税属于企业所得税应纳税所得额的减项,具有抵税效应,所以营业税的税负应按照下面公式计算:
营业税税负=a×3%×(1-25%)
⑵增值税的税负情况:
增值税税负=a/(1+11%)×11%-b/(1+17%)×17% 因为b=a×y
所以
增值税税负= a/(1+11%)×11%-(a×y)/(1+17%)×17%
⑶计算税负平衡点y
a×3%(1-25%)= a/(1+11%)×11%-(a×y)/(1+17%)×17%
y=5

2.72%

(4)如果增值税税率选择6%计算税负平衡点
a×3%(1-25%)= a/(1+6%)×6%-(a×y)/(1+17%)×17%
y=2

3.47%

可以看出,当增值税税率为11%的时候,税负平衡点y 达到52.72%时,企业缴纳营业税或增值税,税负是大致一样;如果税负平衡点y 大于52.72%,则缴增值税有利,如果税负平衡点y 小于52.72% ,则缴营业税有利;当增值税税率为6%的时候,税负平衡点y 达到23.47%时,企业缴纳营业税或增值税,税负是大致一样;如果税负平衡点y 大于23.47%,则缴增值税有利,如果税负平衡点y 小于23.47% ,则缴营业税有利。
2.生产型增值税向消费型增值税转型造成的影响

摘自:毕业论文评语www.udooo.com

生产型增值税是指对购进固定资产的价款,不作任何扣除,其折旧作为增值额的一部分据以课税,其税基相当于生产总值。消费型增值税是指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款,允许从当期一次全部扣除,税基是消费品的价值。由于生产型增值税存在不利于投资、不利于产业结构调整、不利于地区间经济结构优化、税收优惠政策与世贸组织的原则相悖等缺陷,国务院常务会议决定,自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这无疑对扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有着特殊的意义。但是这个政策由于通信业属于营业税纳税范围原因没有惠及到通信业,相反,由于2009年以后3G技术的高速发展以及基础设施的大量购置与建造,为现在的通信业营改增的负面影响埋下了伏笔。
财政部国家税务总局于2008年12月19日发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》财税(2008)170号文件规定:自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额,可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)的有关规定,凭增值税专用、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。在“营改增”试点后,通信业如有大规模的资产投入,将会出现大量的进项税抵扣,这有利于降低企业的税负;恰恰相反,随着3G的逐渐普及以及4G布局的到来,近几年,中国移动、中国电信和中国联通三大运营商投入了大量的资产进行基础建设和网络升级。据悉,中国移动将投资70亿美元建设4G网络,中国联通投资费用为每年维持50亿元~100亿元的建设规模。 “营改增”后,通信业大规模的投资结束,进入收益阶段,无法取得固定资产进项税的抵扣依据,在很长一段时间内,无相应的进项税抵扣,造成当期应交增值税增加。并且存量固定在报废处置时需要按相应税率缴纳增值税,通信业税负会增长较大。

3.通信业的企业性质造成的影响

通信业属于劳动密集型和技术密集型的企业。在通信业中,固定资产折旧成本与人工成本较高,据铁通河北分公司2013年一季度的报表数据,折旧费占成本总额的17%左右,人工费占成本总额的28%左右,合计能达到成本总额45%。由于前期的大量固定资产投入,造成在折旧期内无法取得进项税抵扣依据,该成本无法抵扣进项税。人工成本中除企业正式员工工资外,还含有大部分外包人员的工资。由于劳务外包没有纳入“营改增”试点,人工成本可抵扣的项目比重低,会进一步导致税基过高,税负加重。

4.“营改增”对通信业运营模式造成的影响

为了满足客户的不同需求,各运营商推出不同套餐销售计划,如预存话费送手机、购手机入网送话费等业务。目前在会计处理上,话费与手机销售收入采用“公允价值法”进行分摊,分别确认通信怎么写作收入和终端销售收入。按营业税规定,上述业务属于营业税混合销售行为,均按邮电通信业3%缴纳营业税。“营改增”后,根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。上述捆绑销售应被认定为视同销售。同时也是增值税纳税人兼营不同税率应税项目。《增值税暂行条例》第三条规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。手机销售收入适用的税率为17%;语音收入适用的税率为11%。由于税率不同,视同销售如何组成和确定就显得尤为重要。另外,在目前运营模式中,运营商向供货商购机时都没有取得增值税专用,“营改增”后若剩余库存的手机将无法实现增值税进项抵扣,对通信业的税负也会产生影响。

三、通信业在“营改增”过程中的应对措施

尽管现在通信业试行“营改增”的日期尚不能确定,但是,“营改增”是国家税收制度改革的必然趋势。所以,通信业应该成立专门的“营改增”政策应对小组,将“营改增”对通信业的影响具体分析,做到未雨绸缪,做好税收筹划,及早准备应对措施。下面从四个方面对通信业在“营改增”过程中的应对措施提出几点探讨。

1.国家政策层面

通信业在“营改增”试点实施过程中,要保持在国家部委之间的沟通与交流,尤其是信息产业部、国家税务总局、财政部之间。将可预见的,在改革过程中形成的,非企业行为造成的一些重点、难点问题及时上报交流。例如固定资产投资不能抵扣增值税的问题,是国家在增值税转型和“营改增”政策试点实施过程中形成的,非企业行为,如没有相关政策的支持,将给企业造成税负增加,利润下降的结果。可以向政策制定部门提出固定资产投资的剩余价值在剩余使用年限内按照会计准则计提的折旧额乘以相关税率,按月直接抵扣增值税的解决办法。另外在税率的确定上,要积极与国家税务总局沟通,取得国家税务总局关于营改增后通信业选择11%的税率给整个行业企业带来税负加重的理解与认可,争取适用6%的税率或者对于数据业务、增值业务采用6%的税率政策。这样就会使通信业在“营改增”的前几年税负比较平稳,不会造成大起大落的现象,从而使股价不会因为“营改增”产生波动,稳定企业价值。

2.企业发展规划层面

通信业要抓紧制定长远规划,深化经济制度改革,要尽快由劳动密集型企业过渡到技术密集型企业,降低企业的人工成本,增大盈利空间。要对现行的营销政策进行梳理,论证现行的营销政策是否能够适用增值税的税收政策,对不能继续适用的,要提出新的营销政策和思路,使其在增值税的实施过程中既能合法又能不影响企业的营业收入,减少“营改增”对通信业税负产生的影响。

3.税收筹划层面

在“营改增”的过程中,增值税的抵扣尚不能形成闭环,有些企业还没有纳入到增值税的纳税范围,企业要抓紧时间对成本的构成情况进行分析,哪些成本是可以取得增值税进项税抵扣的,哪些成本是不能取得增值税进项税抵扣的。要重点关注不能取得增值税进项税抵扣的那部分成本,做好成本预算,严格控制这部分的成本支出,能不发生的坚决不发生,能够滞后发生的尽量拖延。要测算企业的税负平衡点,做到心中有数,要加大对企业员工的“营改增”政策的宣贯,做到全员参与,尽可能多的取得进项税抵扣,减少企业税负。要重点对涉税人员进行培训,提高他们的业务水平,以便“营改增”在通信业实施时,能够有充足的知识准备,迅速

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消化“营改增”政策的精神和业务流程,提高工作效率。

4.其他关联行业层面

由于通信业属于劳动密集型和技术密集型的企业,在自身增值额中人工成本占比较大,另外给通信企业提供怎么写作的代维、写作技巧业没有同步纳入“营改增”的范围,势必造成通信业在进项税的抵扣方面受限,为了平稳过渡,国家要尽快推进“营改增”的步伐,加大“营改增”的试点范围,尽量降低由于税收政策的不同步给企业带来的负担。
结论:总之,营业税改征增值税,是国家税制改革的必然,是国家发展的需要,从长远看,也能减轻企业负担,促进企业发展。在“营改增”的过程中,对于不同的行业来讲,出现的问题是不同的。通信业要认真研究“营改增”的政策,分析对通信业产生的影响,结合企业自身的实际情况,及早制定出应对预案,消除或者降低不利影响。
参考文献:
中华人民共和国国务院.中华人民共和国营业税暂行条例.
中华人民共和国国务院.中华人民共和国增值税暂行条例.
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