您的位置: turnitin查重官网> 财政税收 >> 财政研究 >试议负债关于军队会计负债要素定义与其有关理由

试议负债关于军队会计负债要素定义与其有关理由

收藏本文 2024-03-25 点赞:6119 浏览:17376 作者:网友投稿原创标记本站原创

摘要:准确理解会计负债要素及其定义,在部队经费供应管理中转变上下级之间的债权债务观念,有利于部队预算编制和执行。本文仅就军队会计负债要素的定义及其相关的问题,进行了探讨。
关键词:军队会计 负债要素 定义
从科学发展的历史及逻辑的角度来考察,准确定义一个新概念往往对于学科的发展具有革命性意义。本文仅就军队会计负债要素的定义及其相关的问题,谈些个人粗浅的看法。需说明的是,从国际上会计学的发展来看,对非盈利的“公立单位”会计主体而言,其会计要素定义目前还没有发展成熟,因此,本文主要立足于负债要素定义方面的探讨,并不影响会计实务的具体操作。

一、会计负债要素的一般定义

为了更好地说明负债及其特征,我们先考察一下军队以外的其他会计主体有关负债要素的一般定义。
国际会计准则委员会对负债的定义是:“负债是指以往事项而发生的企业的现有义务,这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。”国际会计师联合会对“公立单位”负债定义时(1993年)吸纳了上述定义,并指出不论在怎样的会计基础(即收付实现制或权责发生制度,抑或它们的修正制度,但完全的收付实现制不存在负债的确认)之下,负债应具有如下基本特征:一是由过去的交易或事项而产生的现存责任,即由于过去的交易或事项而产生的还没有清偿的“义务或责任”;二是负债对报告主体具有负面影响,即为了清偿责任,要求报告主体在未来向另一或更多的报告主体交付替代品或发生新的负债,或处置或其他资产。
我国《企业会计准则》规定:“负债是企业所承担的能以货币计量的,将以资产或劳务偿付的债务。”这一定义表明,负债应具有如下几个基本特征:一是负债是企业对债权人负有偿还义务的经济责任,这种责任能够用货币确切地计量或合理地估计;二是负债必须在某个时点通过交付资产或提供劳务来履行。这意味着企业未来经济利益的流出;三是负债通常有确切的受款人和偿付日期,这是由于大多数负债是在交易中产生的。
我国《事业单位会计准则(试行)》将负债定义为:“负债是指单位所承担的能以货币计量,需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。”即我国《行政单位会计制度》中规定:“负债是行政单位承担的能以货币计量,并需要以资产偿付的债务,包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。”显然,这里的定义与国际惯例及我国企业会计中对负债的定义在内涵上是一致的,即负债的实质是某一主体将来需要牺牲经济利益(或怎么写作潜力)而现时承担的经济义务或责任。也就是说,负债具有偿还性,偿还方式可能是给付资产,也可能是提供怎么写作抵偿,或者其他方式(如债权人将其债权转为投资)等。

二、军队会计负债要素的定义

我军新《会计规则》中将承担的能以货币计量,需以各项资产偿付或以决算核销的债务,包括上级拨款、应上缴款和暂收款。”我们认为这一定义中“以决算核销的债务”提法不妥,与此相应,在外延上不应包括上级有关拨款。我们可以从不同的角度来论述这一问题。
(一)

摘自:毕业论文下载www.udooo.com

从相应的资产定义来考察
新《会计规则》将资产定义为:“是指单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括实物资产(固定资产、库存物资)、货币资产(、存款、有价证券)、对下拨款和暂付款。”我们认为这一定义中使用“拥有或控制”不妥,因为根据国际惯例以及我国会计界普遍认同的界定,“拥有”是指所有权归属会计主体单位。包括会计主体对其所有的资财占有、使用、收益和处置的权利。而军队各单位资产的形成绝大部分属于自上而下拨入的,即使有少量一部分是各单位自行组织收入取得的,但由于组织收入的过程中也是运用军队国有资产进行的,因此,这一部分本质上也归国家所有,军队任何单位都无权处里本单位的资产,而只有占有或使用及部分组织收益的权利。从这一角度出发,军队各级单位会计意义上的资产在外延上不应包括对下拨出款项。因为本级对下拨出的款项,本级已没有占用或使用权。本级对下级单位的“控制”往往只是行政隶属关系的“控制”(代供情况下甚至行政隶属关系意义下的控制都没有),绝非经费供应上的控制。军队各列编建制单位是否应予以经费供应的最终决定权在军委。如果没有军委自上而下的命令批准,任何单位都无权对其所供单位采取少供或断供经费的“控制”手段,否则要承担军队有关纪律责任。既然对下拨出款项不能列作本级资产,那么下级单位的拨入经费也就不构成对本级的负债。

(二) 从经费预算和决算的职能来考察

从我军现行的预算管理办法来看,预算经费包括专项管理经费、定额分配经费、实报实销经费和标准领报经费四种。专项管理经费是按照批准的预算(指标),专项请领、专项报销的经费,如装备购置费、科学研究费等。这类经费中相当一部分是由国家统一计划分配,由总部统一订(采)购,具有高度的集中性和计划性,因此是属于收到的款项都有专门支出用途的经费,其预算具有相当的刚性约束;定额分配的经费是指根据事业任务和财力可能,逐级分配,定额核销的经费。虽然这部分经费是各级部队为完成事业任务的经常性开支所需,不宜确定具体的标准,但从管理制度上来看,它是由上级根据事业任务和财力可能主动分配定额,各单位各部门在上级分配的经费定额内掌握开支,因此其拨入时已构成了单位的收入,属于量入为出的“以收定支”经费,其预算刚性约束更强,在预算定额内根本就不存在下级欠上级的问题;实报实销经费是指根据供应实力和全军统一标准,按实供应、按实报销的经费,如工资、津贴、伙食费、饲料费、抚恤费、退役费等。这部分经费由于供应实力的变动会影响其预算的准确性.但它关系到我军每个人员的生活福利,关系到队伍健康和战斗力的提高,关系到军队的稳定。因此,必须按照“先生活后事业”的供应原则及时、足额地予以拨付。从这一意义上讲,实报实销经费同样具有较强的刚性约束,上级必须予以经费保障,在供应实力和统一标准计算无误的情况下,根本也不存在下级欠上级的间题,即收到的款项并不具有负债的性质;标准领报经费是指按照供应实力和经费标准,向上计领、标准供应的经费,如公杂费、差旅费等。这类经费的开支涉及面广、伸缩性较大。因此,从总体上讲,标准领报经费的预算在一定弹性范围内是可以做到相对准确,事实上任何经费预算都不可能做到与实际发生的完全一致。由于严密的预算制度下,对列编单位的经费必须予以供应,只要是在事业任务必需并经审核批准的预算之内,就不存在下级欠上级的间题,决算也就不存在偿债的功能。因此,将有关上级拨入的预算资金归于负债要家,有悖于会计的一般原则。

(三) 从会计与法律的结合上来考察

大部分负债是为了取得或使用所需资财,在日常交易中产生的,而大部分日常交易中发生的负债又具有合同的性质。也就是说,负债多是根据口头或书面的承诺,在特定或可确定的日期,向特定或可确定的主体,应其要求支付或提供产品与劳务。但有些负债不是在日常交易中产生的,而是政府或法院加之于某一会计主体的,或者是其他原因形成的.按负债形成的依据,可将其划分为如下三类:法定负债,是指通过正式签订合同或政府有关法律规定产生的负债。前者如依合同应交付或等价物等,后者如税法规定应向政府交纳的税金,以及诉讼中法院判定其应交的款项等;公平负债,是指在公平交易中源自道德或道义上的约束,而不是法的规定(或判定)的负债,也就是基于良

摘自:毕业论文如何写www.udooo.com

知与正义应承担的经济义务,而不是法律所规定必须履行的经济义务。如企业在发货过程中货物遭受意外损失时,该企业在不承担法律责任的情况下应主动将货款退回给客户;推定负债,是在特定情况下推断或悟出的。而不是因为与另一主体订立了合同或因为政府的强制形成的负债。例如企业在经营业绩较好时可能对其职工发放休检测津贴和年终奖金等,它并不受支付合同的约束或法律的强制要求,也并不需要事先公布这项决定。可见,要构成一笔负债,它就必须受到法定的、公平的或推定的贵任约束,向其他主体交付资产或提供劳务。很显然,军队会计核算的有关上级拨入款项,并不具有交易中源自道德或道义上的约束性质,相反,若下级单位由于某种非人为事件遭遇资财上的根失,上级应主动予以弥补和保障,有关拨款也不具有推定负债的性质。

(四) 从我军资金供应的划拨形式上来考察

我军资金供应有两种划拨方式,一是预拨款方式,二是预借款方式。前者是上级单位对其按规定开设银行账户的下属单位、同级事业部门所采取的拨款方式,根据经费性质的不同。有主动划拨和申请划拨两种方法。拨款时,通过银行将款项汇划到收款单位银行账户上;后者是指各级财务部门对不在银行开设账户的事业部门、直供基层单位(以下统称基层单位)所采取的划款方式。拨款时,必须由基层单位填制借据,经主管首长审批后,财务部门据以拨款。
根据前面的讨论,预拨款方式拨入的经费不具有负债性质。那么填写“借据”的预借款作为基层单位来讲是不是负债呢?我们知道,基层单位是教育训练、战备执勤、军队建设等各项事业任务乃至战斗任务的具体执行者,其经费、物资等各项保障更直接、更具体、更重要。从军队经费活动的过程来讲,基层单位既是我军经费划拨的终点,又是经费结算的起点,其财务活动是整个军队财务工作的基础。因此,我军资金供应管理制度十分强调“先基层,后机关的供应原则。可见,对基层单位的拨款采取“顶借”的方式,只是由于基层单位不具备在银行开立账户的条件,对其经费的供应,上级财务部门应不折不扣地予以保障。如此说来。本级对下级的拨款并不形成债权,下级收到“借款”当然也并不构成负债。
综上所述,顶算(计划)内拨入款项并不构成下级对上级的负债,这涉及到一些观念和习惯的转。转变经费供应管理中上下级之间的债权债务观念。有利干各级单位重视预算的编制和执行。

copyright 2003-2024 Copyright©2020 Powered by 网络信息技术有限公司 备案号: 粤2017400971号