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试析高质量推动国际会计准则迈向高质量

收藏本文 2024-01-15 点赞:6091 浏览:19439 作者:网友投稿原创标记本站原创

摘 要:危机使人关注到国际会计准则存在制度性问题,倡议建立全球统一的高质量会计准则,但准则大修改仍偏于美国等发达国家主张,对不够发达国家(地区)的实情和诉求常被无视或忽略。在努力建树我国完整的国际话语权战略大背景下,对修改中的国际会计准则的问题缺陷,应取主动攻略,多措并举,积极开展科学创新和补台建设等工作,科学主导地建树我国在会计领域的国际话语权。
关键词:国际会计准则缺陷科学创新補台建设
当前的国际会计准则主要由发达国家确立,主要体现了发达国家利益集团的诉求。这次修改仍偏重于美国等国家主张,而包括我国在内的不够发达国家(地区)的实情和诉求常被无视、忽略,我国仍处于话语权弱势。但作为崛起的经济大国,中国绝不是外部冲击的被动接受者,而是日益强有力的主动调控者。在当前努力建树我国完整的国际话语权战略大背景下,对修改中的国际会计准则存在的问题,应取主动攻略,多措并举,除派员直接参与制定修改,积极加强与世界各国特别是发展中(及欠发达)国家(地区)的联络交流,学习总结成功经验,反馈正当诉求而外,我国更要积极开展科学创新、補台建设等工作,以主动参与引领会计国际游戏规则的健康发展,促进国际会计准则不断迈向高质量,从而科学主导地建树我国在会计领域的国际话语权。

1.国际会计准则存在的缺陷与深层思考

国际会计准则存在缺陷,制约着社会经济和企业可持续发展目标的实施,缺陷主要表现为欠缺和失控两类。

1.1欠缺

一是缺腿。现在国际会计准则短了非发达国家(地区)一条腿。世界发展是不平衡的。一不是只有发达国家,二不是其他国家没有经贸交易和金融,故世界不能只以发达国家靠估计、判断和模型,既脱离实际又人为复杂化的标准为标准。需正视非发达国家(地区)的实际情况和诉求——补上这条腿。
二是缺智。人类社会的发展,许多是东西方智慧的融合。当前国际会计准则主要是西方智慧的产物,短了非西方的智慧。须予交流补充,以利发展。
三是缺档。现行的准则,只规范了资本层面这一个“档”,患“单档症”。且只侧重对投资者和债权人“决策有用”的狭窄性信息,只顾一档,不及其余,而对于人们关注的“企业价值最大化”、“社会责任(贡献)”、“环境友好”、涉及未来人类子孙后代利益的“可持续发展”等档次的诉求,均未能“褂档”,形成缺失,要求改善的呼声越来越高。
四是缺眼。国际会计准则所沿用的技术是“独眼龙”,看事物总是平面的、不真切的。对于复杂多变的资产等价值,只用“独眼”靠“专业判断”产生“单视症”的一个数字,不能客观如实地反映经济价值及其变化。

1.2失控

会计是控制经济活动过程,加以“观念总结”,进行如实反映,以确保社会健康发展。国际会计准则的失控,主要表现在4方面:
一是由于出发点和目标等欠准当,影响到准则规定的科学性、严谨性,以致放松、放纵而失控。
二是由于技术方法滞后,致使会计不能客观、如实地提供动态的、变化的信息。如对于资产,只由“报告人”主观地(不可能不带个人价值判断,维护其自身利益)来“判断”出一个“公允价值”,或者在充满许多变数的情况下“估计”出一个“公允价值”。这种做法,给报告人留下了太多的操纵和查重空间,加大了衡量企业真实经营业绩的难度。距离会计要如实、不偏不倚的宗旨相去甚远。
三是对复杂化事项的失控。如许多金融衍生品,风险和泡沫被高深复杂的模型所掩盖。传统会计之确认与计量是工业时代的产物,在知识经济时代一筹莫展,安然公司的舞弊案就是证明。安然公司固然有治理结构等问题,但也有会计规则无法控制其“金融创新”、“交易策划”和“组织设计”的原因,致使企业舞弊行为不断。还有些复杂化的会计模型,公众普遍解读不了,处于失去监督和控制的状态。美国金融危机证明,复杂化的表象成了掩盖问题、发酵社会危机的温床,对此需予控制。
四是由于追求“利润最大化”等短期利益,放纵甚至促进短期行为,而造成对谨慎(稳健)和可持续发展等基本保障的失控。谨慎(稳健)是久经锤炼的会计惯例和根本原则,早在英国十三世纪《农业管理》书中就提出:“忠于事实并谨慎”。1929年纽约股市大崩溃之前,就是忘乎谨慎,大家都陶醉于过于乐观的会计数字之中,而对即将临头的灾难一无所知。这次金融危机重蹈覆辙,同样对灾难毫无觉察。评级机构也“集体失声”。东南亚金融危机后总结的一条重要教训,即会计数据必须谨慎、稳健。
人们期待国际会计准则吸取教训,认真贯彻落实谨慎(稳健)原则。但出人意料的是:由美国和国际准则委员会研究趋同的“修改”,竟然取消谨慎性原则及实质重于形式原则。又是把历次危机应吸取的教训——“勿忘谨慎”抛到九霄云外了,这是非常危险的倾向。尤其在会计怎么写作跨国延伸,不断出现风险的情况下,更不能忽视谨慎。
不谨慎的倾向已渗透在国际会计准则的具体规定中,如对发出存货的销售成本计价方法,为了“利润最大化”,硬性废除应对通货膨胀而采用的“后进先出法”,不利于企业持续发展。从历史和现实看,通货膨胀已是不可忽略的现象。废除“后进先出法”,导致早增利润,早纳税、早分配,加剧企业的成本补偿不足,必须借新债才能维持简单再生产。在国际准则的规定中,有不少类似的激进倾向,不利于稳健发展。
上述“四缺”、“四失”是国际会计准则的主要盲点和局限,制约了迈向高质量,再从宏观趋势看,“美国式资本主义追求利润最大化的资本积累模式已逐渐陷入僵局”在促进会计新技术、新规范形成中,会与发展中国家以至一些发达国家有着共同的需求,从而可用以完善提升我国的话语能力。

2.我国科学创新的主要内容

2.1理论上唯实求是地提出新认知

原来的会计理论体系视野偏窄,局限于会计信息系统,而对会计的社会功能研究不足,且单纯用实证方法,影响前瞻和突破,滞后于时怎么发表展的需求。
我们进行理

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论联系实际、实事求是的研究,得出一些新的理论认知:
①关于会计的本质会计不仅是一个信息系统,从社会功能的本质看,会计是维护和保障人类社会可持续发展的应用科学。与人类社会生存发展密切相关。这样认识,更利于会计充分发挥正面、积极、促优、防弊和识别预警风险危机的功能,并提升会计的重要地位,由企业层面提升到社会层面,由狭义层面提升到广义层面,由被动层面提升到主动层面,由执行层面提升到参与宏观制定准则制度、参与微观决策和控制层面。根据史实和马克思会计观,会计是人类社会的伴生物,是人类社会初始的应用科技。管理学等是从会计中发展、划分出来的。会计为了维护人类社会健康发展,就要保持公平、公允、讲究效率、效益。会计更是统筹落实社会责任的重要安排。会计的天职是公平、公正;会计的良知是高瞻远瞩,反对短期行为,防止检测丑恶;会计的出发点和终结点是保障社会健康发展,维护社会发展进步的总体利益,包括积极真实的企业效益、社会效益和生态效益,即人类社会的根本利益;我国会计的内在要求是落实科学发展观,落实“三个代表”重要思想,落实的“三个有利于”,落实道德、法规;在注重环保和集约化,节约资源,搞好综合利用,发展循环经济等方面,都要会计发挥精细、综合、统筹等优势。
②关于会计目标
会计的根本(总体)目标应是“发展、公正观”。“决策有用论”、“受托责任论”只是反映了一定经济环境下表面的浅层需求,只是适应一定经济环境的局部目标。可见会计从始至终,从理论、规范到实务都需要落实维护、保障社会稳定发展这个大目标,忘记或忽视“发展、公正观”这个目标,就会成为丧失目标的“无头之蝇”,也必然会“碰壁”。
无疑会计须以维护保障全社会可持续发展为目标。当前会计理论强调“利润最大化”、“股东权益最大化”,实质是屈从于资本逻辑的偏颇。会计要针对当前资本逻辑与社会生存发展逻辑并存的局面,通过会计准则等规范,使前者纳入后者的统驭之下,确保资本的逐利性不会危害人类社会的生存发展的整体目标。历次危机一再证明:会计的根本目标应是“发展、公正观”。
③扩展资产的概念
把大量账外的无价资产、自然资源等纳入会计控制、核算、披露的范围。资产是特定会计主体符合法律或会计规制的权利义务。国际会计准则的概念框架说:资产是由过去事项形成的由企业控制的、预期为企业带来未来经济利益的资源。各国的定义,可归纳为三类:一是(经济)资源;二是(可能的)未来经济利益;三是对未来经济利益的权利。我们研究认为,资产是能利用“资源”,获取“利益”的权利和义务。权利和义务是相对的,获利是愿望,难免有承担亏损的义务。还有些资产主要是义务,如代垫的增值税进项税、代管国家储备物资、代管自然资源等。它们未拥有或控制,也未必能有利益,但肯定是义务。按照科学发展观与和谐社会的理论,人类社会、自然环境是企业生存的基础,企业运用社会、自然资源,也须承担相应义务。在扩展会计视野后,对资产的定义须更新扩展。
④重新定义负债概念
过去相对于资产是“权利”,故说负债是企业的“义务”。现在“义务”也是资产的内涵,就须重新定义负债。将负债新定义为:“企业对外、对内的债务。即他人(含法人、自然人等)对本企业拥有的债权”。债务和债权是公众熟知的。
⑤揭示创新了多层面会计理论
传统会计只是处理“资本层面”的单层次模式,不能满足新形势下多层面的会计需求。应扩展“企业层面”、“社会层面”、“宏观环保层面”等会计处理空间。在法定会计核算基础上增加补充核算。从而了阻碍实施环保、人才(人力)资源、自然资源、社会责任会计的技术瓶颈问题,满足“非资本层面”的会计控制、核算、披露的需求。以工资为例,在“资本层面”,一般以资本消耗列支费用;而升到“企业层面”,这些“资本层面”已列支的费用,则可重新确认作为企业对人力资源的投入,列为企业的人力资产;再升至“社会层面”,这些工资支出又可列为企业对社会尽责任、做贡献的重要项目;及至“环保层面”,如果这工资与修复被破坏的环境有关,则可归为恢复性(作为性)的投入,其数据前可加中性符号“±”,表示企业已挽回其负面影响的积极作为。

2.2技术上唯实求是地创新好方法

总的设计思想是进行科学创新和简易化补台建设。
一是针对当前危机和诸多不确定性,会计准则需作忧患预防,研究创新能够预警危机、管控风险,嵌入收付实现制,落实谨慎为上和主体管理,使流管理常态化、便捷化的核算和披露方法。辨证看待“利润最大化”思潮,中国文化将究“中庸”、“适度”,“统筹兼顾、适当安排”,主张用弊端小、风险小、更贴切现实的方式反映企业的盈利。
二是针对危机后会计“如实表述”的要求,以反映业务活动的真实情况,不能只靠“专业判断”主观认定一个扭曲实情的数值,造成误导。马克思主义的认识论认为,主观认识应力求符合客观实际、客观实际不断变化,主观认识也应随着发生变化。会计的如实反映,就应当客观、如实、透明地反映这种变化。只要求“专业判断”去产出一个“价值”,不仅是给会计人员出难题,还会被人恶意操纵。因此,会计准则要克服“单视”欠缺,研究创新会计如实控制和动态披露系列数值的新方法。
三是针对新形势要求,会计准则要克服“单档”欠缺,企业应披露对社会尽责任、做贡献、重视环保和建树企业形象(价值)、培植核心竞争力等内容。中国文化倡导科学发展观,倡导“以人为本”、主张“以和为贵”,人与人和,人与自然和,人与未来和

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,建设和谐社会与和谐世界,实现和谐共赢,可持续发展。要研究创新多维会计核算和披露的新方法。
四是会计准则应吸纳中国“易学”。克服对“复杂化”失控等弊端,促进实事求是、返朴归真的简易化建设。
本着上述设计思想,在技术上研究创新的具体方法有:
①研究解决激进与失控问题
“资产负债表观”与“损益表观”长期争执的困扰,采取对以上“两观”兼收并用的方法,创新利润表。对利润表和成本核算的改进创新。一要注重谨慎;二要科学,注重解决产品的真实成本问题,特别要认真应对反倾销。我国是出口大国,也是反倾销的最大受害国,我国会计规范不利于反倾销应对,亟须改进。三要不做“资产负债表观”的附庸,计算真实的成本和利润。暂时免费使用的资源,也应列入成本,与国外口径一致。对于“资产负债表观”产生的损益,不能列为利润表正常利润,将其作为参照数,附列在“净利润”之后,并不得转入“利润分配——未分配利润”内。使会计利润与经济实际相合,四是报表要具有前瞻性。将利润表采用“三栏列示法”,第一栏列“谨慎性金额”,平时须按谨慎性原则和收付实现制确认收支、损益,期末则按未调整前的账面数填列此栏,以揭示企业稳健的收支盈亏。第二栏是“权责发生制金额”,期末要在收付实现制核算的基础上,再按权责发生制的要求进行调整后列示,以揭示企业带激进成分的收支盈亏。第三栏是“预计未来金额”,一般可填下个报告期的预计收入、费用、成本、利润等数字。为使企业注重稳健核算,对赊销收入先记入“待清收收入”科目核算,因为赊销延长了营业周期,且应收账款的回收还存在不确定性,可等收到货款后再记为“销售收入”。填表时,将“销售收入”及其销售成本填入第一栏,将再加上“待清收收入”及其销售成本的数字填入第二栏。这种“三栏列示法”可使原来僵化的利润表灵动化,增添了稳健性和收付实现的信息,并提供未来信息,扩展了信息的广度和深度,更可提高经济敏感性和对危机的发现能力。这样客观披露系列数据的方法,既能达到“简易”,又能真实反映客观“变易”。
②研究解决“单视症”
会计如实反映的技术难题以及计量上的“历史成本”与“公允价值”长期争执的困惑。创新资产负债表,将其改为“三栏式”,分别填列入账时的历史成本、报告时的“逐市”和管理当局“自估的未来价值”。以“历史成本”加谨慎要求为根基,以现时值及未来值为参照。作为参照的现时值和未来值不入账,只在“披露准备簿”内列出计算记录。这样系列报告历史成本、现时值、未来值,以及审计报告中日后事项披露的价值变化,均可客观反映的波动情况,让公众获得所需要的客观、如实、透明的动态变化的信息。以便全面权衡真正价值,得出自己对价值估量的结论。类似的做法在美国已有出现。其SN0.69准则,就是以披露历史成本为主,以现时价值为补充(不是代替)。并明确对补充的现时价值不需进行审计。我们提出这种反映变化的系列数据披露方法,更利于维护市场正常秩序,保障社会经济和生产力发展,并能有效地封堵查重欺骗行为。倘若美国在危机前这样披露其金融资产的变动实况,如实反映其入账的成本价值(成本为零或负值)、出售、期末市价、报告人自估的未来价值。则可揭示华尔街如何将低值(或负值)的金融资源打包成衍生金融工具的暴利行为,就可使世人瞩目,预警危机,而会计准则也可少受指责了。
③研究解决“单档症”
创新“多维会计”,会计确认方面“资本化”或“费用化”长期争执的难题。
之策是突破资本化和费用化不能兼容并存的局限。实行多层面的、双轨的“多维会计”核算。传统会计只处

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理“资本层面”的会计事项,其会计方程是“资产=负债+资本”,而企业层面、社会层面、宏观环保层面等会计诉求不能如实纳入。而企业形象可在未来给企业带来利益。 (在资本层面核算中,已将这些投入列为费用、在资产报表中隐无踪影。)“企业价值”,是在塑造“企业形象”过程中积蓄的企业价值。于是,一个新的会计平衡式:企业形象=企业价值,跃然而出。
“多维会计”的补充核算可实现全面核算控制。以适应企业全面风险管理、内部控制等广义需求,既满足对外纳税、筹资、投资、防范“反倾销”、外汇管理、节能环保控制,又对内满足防范风险、财产保护、责任考核、成本计量、资本增值、防弊堵漏、计筹企业核心竞争力等需求,还能反映企业形象和对社会尽责任、做贡献的情况。
“多维会计”的设计带来一系列创新,其会计确认是多维的,同一笔事项,在确认其费用化的同时,还可以在另一层面确认其资本化;在满足会计规范要求的同时,也满足财务规范和其他规定的要求。它实质上是在保持(不打乱)原有法定会计处理的基础上,增添各种需要的补充会计核算。操作时,可根据会计事项的同一套原始凭证,在现行法定会计对人力资源、社会责任等支付进行费用化处理的同时,又补充必要的资本化处理。这样就突破了传统会计的“平面局限”,而开辟了立体双轨的通途。它比传统核算、抽样调查更具可靠性、可验证性。能全面反映企业客观实在的“企业价值”和社会价值。从而满足多方面的需求。企业是社会细胞,企业会计资料的丰富发展,也为宏观管理和投入产出调研备好基础。当前,亟须通过“多维会计”补充核算,将原来会计未加控制的大量账外、无价资产、自然资源等纳入会计控制范围,加强对国家财富和企业权益的维护和管理。
参考文献:
王宝庆等:影响会计发展进程的六大历史事件[J]中国注册会计师,2004.6.
郭纪:西方正在经历深刻的制度危机[N],环球时报,201

1.9.2.第15版

[3]李凤亭:反倾销会计实务.[M]北京:<国际商务财会>杂志出版,2009:177—184

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