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摘要：合理有效的内部审计是提升企业核心竞争力的关键手段，也是确保企业良好运行的主要内因。本文着重从内部审计的定义演变出发，以内部审计工作侧重点逐渐转移为导向，从四个维度：内审机构设置，内审人员配备，内审职能，内审技术手段上剖析当前我国国有企业内部审计存在的问题，并提出有针对性的解决方案，国有企业只有把好内部审计这一关，才能防患于未然，才能拥有健康的内部环境，更快更好的实现企业价值。
关键词：国有企业 内部审计 内部控制 对策分析
1957年，《内部审计师职责说明书》将内部审计定义修订为：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供怎么写作，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。” 虽然在定义中仍然对内部审计的财务审计作用给与重要评价，但至少表明经营审计也将成为内部审计的重要内容，这标志着内部审计由财务审计开始向经营审计的迈进。
1971年，《内部审计师职责说明书》对内部审计再次修订定为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供怎么写作，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制”。本次定义重点强调了“建立在审查经营活动基础上”，而不是在“建立在财务会计基础上”，这一全新的改变标志着内部审计已经完成从财务审计到经营审计的重大转型。
1978年，国际内部审计师协会正式批准的《内部审计从业标准》中继续修订内部审计概念：“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供怎么写作。”这条定义强调内部审计要站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的长远发展和全局的利益怎么写作，最重要的变化是内部审计从“为管理怎么写作”向“为组织怎么写作”发展。这一概念的转变意味着内部审计已不再局限于为管理者提供经营审计，而是拓展到对管理者进行有效监督的管理审计。
1999年内部审计师协会在《内部审计实务框架》中提出了内部审计的最新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的，规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一定义与以往所有的定义相比，其定位有了革命性的发展，强调了在对象上，内部审计以风险管理、内部控制和公司治理为三大领域，因其科学性和适应性，此内部审计定义一直沿用至今。
由此可见，内部审计经历了财务审计，经营审计，管理审计和风险导向审计四大阶段。从内部审计概念的逐渐延伸和侧重点的改变不难看出，现代内部审计早已不再停留在简单的财务审计上，社会越发展，经济越进步，企业对内部审计的要求越高，经营管理处处需要内部审计给与支持与保障。
通过这一报告可以直观地了解我国国有企业内部审计发展状况，不难发现国有企业财务审计已经出现由占主导地位开始逐步弱化的趋势，内部审计工作正逐步由财务审计为主向管理效益审计为主转型和发展。企业内部普遍加大了经济责任审查力度，积极开展专项审计、工程项目审计、物资采购审计等形式各异的经济效益审计，企业内部审计也在探索中得到促进性的发展。但是我国内审工作仍然处于一种尴尬境地：一方面企业规模日益壮大但风险审计施行不足；另一方面，企业内部财务信息纷繁复杂但计算机审计普及率很低。
因此，促进传统的财务审计向以内部控制和风险管理为导向的管理审计转型和发展、IT技术在内部审计上的普及，是当前国有企业内部审计机构的重要目标。
其次，完善内部审计质量控制体系，虽然行政制约在某种程度上不能避免，但是仍然可以加强从审计准备、审计实施、审计终结到后续跟踪审计的全过程的质量控制和精细化管理；定期开展审计质量自我评估，聘请企业外部专业人士对内部审查工作进行评估。
关键词：国有企业 内部审计 内部控制 对策分析
一、内部审计概述
(一)内部审计概念演变
1947年，国际内部审计师协会在首次公布的《内部审计师职责说明书》中将内部审计第一次定义为“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理者提供保护性和建设性的怎么写作，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”从这个定义可以看出，虽然内部审计还停留在财务审计的阶段，仍然以财务、会计为基础，但是内部审计已经与财务会计相分离，成为一个独立的职能。1957年，《内部审计师职责说明书》将内部审计定义修订为：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供怎么写作，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。” 虽然在定义中仍然对内部审计的财务审计作用给与重要评价，但至少表明经营审计也将成为内部审计的重要内容，这标志着内部审计由财务审计开始向经营审计的迈进。
1971年，《内部审计师职责说明书》对内部审计再次修订定为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供怎么写作，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制”。本次定义重点强调了“建立在审查经营活动基础上”，而不是在“建立在财务会计基础上”，这一全新的改变标志着内部审计已经完成从财务审计到经营审计的重大转型。
1978年，国际内部审计师协会正式批准的《内部审计从业标准》中继续修订内部审计概念：“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供怎么写作。”这条定义强调内部审计要站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的长远发展和全局的利益怎么写作，最重要的变化是内部审计从“为管理怎么写作”向“为组织怎么写作”发展。这一概念的转变意味着内部审计已不再局限于为管理者提供经营审计，而是拓展到对管理者进行有效监督的管理审计。
1999年内部审计师协会在《内部审计实务框架》中提出了内部审计的最新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的，规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一定义与以往所有的定义相比，其定位有了革命性的发展，强调了在对象上，内部审计以风险管理、内部控制和公司治理为三大领域，因其科学性和适应性，此内部审计定义一直沿用至今。
由此可见，内部审计经历了财务审计，经营审计，管理审计和风险导向审计四大阶段。从内部审计概念的逐渐延伸和侧重点的改变不难看出，现代内部审计早已不再停留在简单的财务审计上，社会越发展，经济越进步，企业对内部审计的要求越高，经营管理处处需要内部审计给与支持与保障。
(二)国有企业内部审计发展现状
在我国内部审计工作中，国有企业内部审计处于主导地位，反映了我国内部审计总体水平和发展趋势。中国内部审计协会2008年对1280家企业以召开座谈会和深入单位调研等方式对不同审计项目所占比重进行了调研，结果显示了这样一些数据（如下表）。通过这一报告可以直观地了解我国国有企业内部审计发展状况，不难发现国有企业财务审计已经出现由占主导地位开始逐步弱化的趋势，内部审计工作正逐步由财务审计为主向管理效益审计为主转型和发展。企业内部普遍加大了经济责任审查力度，积极开展专项审计、工程项目审计、物资采购审计等形式各异的经济效益审计，企业内部审计也在探索中得到促进性的发展。但是我国内审工作仍然处于一种尴尬境地：一方面企业规模日益壮大但风险审计施行不足；另一方面，企业内部财务信息纷繁复杂但计算机审计普及率很低。
因此，促进传统的财务审计向以内部控制和风险管理为导向的管理审计转型和发展、IT技术在内部审计上的普及，是当前国有企业内部审计机构的重要目标。
二、国有企业内部审计存在的缺陷
(一)内部审计机构设置不完善，独立性受限制
目前我国许多国有企业内部审计机构设置的内在动力不足，往往是迫于监管部门的压力而设置，并非是单位的自觉认识。企业基层员工和中高层的管理者都或多或少有排斥内部审计的倾向，内部审计部门往往成了空中楼阁，领导检查时就做做样子，难以保证企业内部控制的独立有效性。其次，由于内部审计机构很大程度上是对企业内部领导层和基层员工财务和管理上的监督，内部审计部门往往处于被领导的下层部门，而管理层处于上层部门，让下层部门监督检举上层部门是存在很大困难的，管理人员治理公司的同时也要求个人利益最大化，领导层在选用审计部门人员时也青睐于“会听话”的人，如此审计部门就沦为企业管理层的附庸了。行政摘自：毕业论文前言www.udooo.com
制约，审计机构级别低成为导致审计独立性缺失的最重要原因。(二)具备专业素质的审计人员配备不足，培训体系不健全
我国审计发展较晚，先天性不足，国企里从事审计工作的人员往往鱼龙混杂，专业结构与工作发展要求不相适应，高层次人才缺乏，审计队伍有很大一部分由非审计专业人员担任，导致操作不规范，审定不严格；企业的规模不断扩大，与此相比，内部审计机构和人员的规模发展缓慢或停滞；国有企业存在人员编制制度，聘用制的员工少，有编制的人员不会居安思危，知识更新缓慢，缺少竞争意识导致了审计人员知识更新及个人专业技能的提高缓慢；计算机审计普及不到位，手工审计占主导地位，审计效率不高，效果也一般。(三)审计职能没有完全发挥，审查范围狭窄
审计的基本职能是内部审计本身所固有的内在功能，并反映内部审计的本质，它能随着审计目标的变化而变化，并为实现审计目标怎么写作，主要有价值管理、信息系统审查、项目审计、财务审计、经营审计几个方面。目前部分国有企业对内部审计在促进企业改革与发展中的作用认识不全，内部审计大多以发生的财务事项为主，重点审查会计资料的真实性和合法性，仅停留在查错纠弊的层次上，对企业的经营管理问题较少涉及，或者将内部审计工作与纪检监察工作等同起来，简单的定位在查处违法违纪违规上，直接导致了内部审计职责和作用不能充分发挥，审查范围狭窄。(四)技术手段较为落后
据中国内部审计协会2008年对1280家企源于：论文如何写www.udooo.com
业的调查，开展计算机辅助审计的单位仅占全部审计项目的0.47%. 在经济高速发展的今天，社会化机械化生产的飞速发展使得企业内部的财务信息纷繁复杂，全面普及电脑代工记账迫在眉睫，目前一些大型国有企业集团，已经实现信息系统的网络化，运用计算机技术进行审计。但是对于大多数小型国有企业，还没有具备信息化审计的能力，依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法仍为主导，缺乏科学性，内部审计方式随意性很大。这在一定程度上制约了内部审计工作及时有效地开展。三、克服缺陷的对策研究
(一)完善内部审计机制，提高内审独立性
首先，无论是部门中的还是企业单位中的内部审计机构，都必须保持其组织上和业务上的独立性。既不能把内部审计机构附设在财务部门中，也不能附设在其他职能部门中，要对内部审计部门给与更高级别的位置。例如大型国有企业集团具有监事会和设在董事会下的审查委员会两个机构，赋予这两个机构更高的级别以脱离企业内部的行政干涉，两个机构要相辅相成的完成内部审计任务。在一些具有分支机构的国企中，若干平级的分支机构上应再设高于分支机构内审的独立审计机构，并层层设置，层层审计。其次，完善内部审计质量控制体系，虽然行政制约在某种程度上不能避免，但是仍然可以加强从审计准备、审计实施、审计终结到后续跟踪审计的全过程的质量控制和精细化管理；定期开展审计质量自我评估，聘请企业外部专业人士对内部审查工作进行评估。