试议内部控制基于公司治理内部制约

摘要：随着我国改革开放越来越深入，我国企业管理架构也越来越趋于现代化，我国在引入国外先进的管理经验和结构的同时，需要梳理我国企业本身的治理结构，来为公司的内部控制提供一个良好的环境。本文先通过对公司治理和内部控制本身以及两者的相互关系做了阐述，然后对现阶段公司治理下内部控制的问题进行了简要分析，同时提出了自己的相关建议。
关键词：内部控制 公司治理 逆向选择
在2013年3月20号，无锡政府宣告无锡尚德破产，至此我国国内的光伏产业的标杆企业“倒下”。除了外部经营环境恶化之外，企业本身内部控制不严，过度扩张投资，同时风险控制力不强也有很大的关系。无锡尚德在美国上市，由于公司的决策频频失误，内部控制得不到完善，导致国内公司在国外得不到信任，影响我国一些公司的国际资本运作。同时国内的一些上市公司在治理结构不清楚的情况下，也频频出现财务丑闻，也造成了写作技巧人和委托人之间的不信任，对我国金融市场的发展和企业发展都产生了非常不利的影响，因而对于公司治理下的内部控制就显得非常的必要。

一、公司治理和内部控制概述

(一)公司治理

公司治理一方面需要在实现公司的正常运转的情况下，通过公司文化和制度的建立，调整公司的管理架构，使得公司的经营和管理更加的高效；另一方面通过文化和制度来调节公司内部和外部的利益关系，在制衡相关利益关系的同时，实现激励和约束。公司文化和结构制度的建立为公司治理提供了手段，并为公司治理提供条件，同时也对公司治理产生一定的约束和影响。并且公司在进行治理的同时，也需要同时考虑企业的内部和外部因素，在公司内部，公司治理决策要遵循公司内部制度，在激励过程中要接受监督；在公司外部治理则是调节公司制度或者政策来更好的适应公司市场变化，社会对公司的诉求以及国家法律法规的变化等。

(二)内部控制

内部控制是贯穿在公司的经营管理过程中，需要公司的全体员工来进行参与和负责的。目标是让公司在经营管理中能够遵守国家法律法规，保证公司资产安全运营，对于披露的信息保证正确有效，最终实现公司高效率运营。内部控制通过在公司的控制环境，公司运营风险评估，控制措施，信息共享和沟通以及控制监督等方面同时有效的协同进行。这样能够保证内部控制能够为公司的运营提供有效的保障，并且在动态的市场环境中能够及时的适应和调整，另外还能尽可能的为公司的经营者和公司的所有者提供所需的信息和保证他们能够达到各自的目的。

(三)两者之间的相互关系

两者都具有完善公司内部管决策、实行和提高内部风险管理以及内部监督管理等目标，要求提高信息披露质量，遵守国家的法律制度，保证运营过程中风险可控。两者的良好相互协作，能够在完善公司治理结构的以便于内部控制的顺利执行，同时内部控制的有效执行，又能在某种程度上促使公司管理结构的完善和制度的建立，使得公司的治理更加的高效。
在公司治理基础下，两者的关注点也不完全相同。内部控制更加关注于公司的经营者对于公司的管理和控制，确保公司的资产运营的风险可控和顺利经营等，而公司治理更加关注的是公司的权责划分以及委托人和写作技巧人之间制度的权责管理。公司的内部控制保证了公司经营者和所有者对公司的控制，而公司治理能够为内部控制的有效运作提供良好的帮助。两者存在很强的关联性，但是侧重点和职能的不同。基于公司治理的条件下，保障投资者的利益和信息的准确及时公布就需要加强公司的内部控制，约束公司的管理者，提高公司效率，避免经营者与公司的目标相悖。

二、基于公司治理下的内部控制现状

(一)公司治理结构对内部控制不强

公司治理主要是理清公司的治理结构，在公司股东、管理者以及监督层之间合理设置各个阶层的权限，这样去合理的分配利益，以求建立有效的监督和激励机制。在我国的现阶段的公司治理上，具有公司最高权力的股东大会被主要股东控制，监督管理层和信息的制定和披露方也和公司的主要股东有一定的关系，这会导致公司的内部控制等都会倾向于公司少数主要股东，对于中小股东以及其他投资者权益保障不强。另外，公司治理结构下，监督权的不独立也使得公司的内部控制不容易受到监控，使得公司的内部控制向管理层和控股股东的需求发展。

(二)经营者过分集权

公司管理和治理结构规范，当公司将公司的经营权对职业经理人授权后，经营者对于公司的日常经营管理就有非常大的控制权。国内经营权非常集中，公司的负责人在公司激励和约束条件不够完善的情况下，具有做出对自身利益有利的决策的冲动性。另外内部控制的执行和考核权很大一部分都由管理层来决定，管理层的意识就决定了内部控制最终执行的好坏，一旦管理者的职业素养不高或者有小团体利益，最终的内部控制可能就会流于形式，得不到认真执行，对企业的运营造成破坏。并且内部控制的考核结果也容易受到影响，考核的目标也是为了对管理进行规范和惩戒，对考核结果产生影响，容易影响公司员工的积极性，这对企业的文化都具有很大的破坏性。

(三)实行内部控制环境不佳

公司外部治理的法律法规对于公司的内部控制约束较少。公司的所有权益者和债权人对于让公司自身去建立有效的内部控制管理有较高的诉求。在治理结构相对合理，管理者认为鼓励和监督机制不够，进行逆向选择的可能性也很高。在企业外部环境中，对

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内部控制等进行定期独立审计和报告的制度未形成，这对公司的内部控制不力的情况形成了一定的纵容。另外在我国，企业的管理层和企业的控股股东都会有一定的利益和关联性，使得公司的内部控制容易受到干扰，执行和监督结果都不能做到信息完全有效。

三、基于公司治理下内部控制的建议

(一)完善内部控制环境

公司治理对于内部控制具有很大的影响，因而在公司的内部治理过程中，需要理清管理结构和责任，这样在责任清楚和管理架构合理的情况下，内部控制才能够发挥出其作用。在公司董事会和管理层在制定内部控制决策和执行的过程中，要增强其专业性，提高内部控制的效率，对于内部控制过程中的程序以及责任也需要进行细分。同时，董事会的决策机制也需要进行完善，在满足公司需要又不损伤公司有关利益方的情况下，能够专业高效的进行决策，保证董事会在内部控制中的效率。内部控制需要整个公司全员参与，因而在企业的文化建设方面，需要积极的推进，培养公司员工的认同企业文化的价值观，同时让企业员工感觉到企业的归属感，这样通过和企业文化的结合，让内部控制在执行和建设的过程中，能够更加的顺利。在公司内部控制的外部环境中，对于公司经营者在内部控制的需要定期对董事会报告，这样能够有效的对内部控制的程度和效果进行监控和管理。

(二)强化会计人员职能

会计在公司的日常管理中，参与程度较深，公司强化和完善会计的职能，能够有利于找出公司管理过程中的薄弱点以及财务过程中的风险点。这样使得公司能够及时合理的对这些薄弱和关键环节进行补充。另外通过内部控制中的预算管理来对企业进行资源合理化配置，结构调整等都能进行在日常的管理中得到体现。并且预算管理能够对预算进行监控，从会计人员角度来讲，一旦发现问题，能够较好的追溯到原因，有利于公司内部控制的及时调整。另外预算管理能够事先将责任明确，实行奖惩措施的过程中，能够给内部控制人员施加一定的压力，促使他们积极的参与内部控制活动。

(三)健全监督机制

在对于公司内部控制的监督上，公司治理的架构首先就需要具有一定的合理性。要保证公司的董事会，监事会以及管理层之间的决策、监督以及管理能够得到很好的制约，从而保证权力能够相互制衡。在公司的治理架构上，要突出监事会的独立性以及监督权，这样保证内部控制在一定程度上控制董事会的管理范围下执行，并且给予执行层一定执行压力。在监督过程中，内部控制需要对公司经营的风险等进行评估，制定政策以便于公司能够及时的应对。对于内部控制执行的结果进行适当的奖惩，从而实现有效的激励，有利于提高员工实施内部控制的积极性，减少内部控制的阻力，提高内部控制效率，来实现企业的目标。

(四)完善信息披露制度

内部控制信息及时有效的披露，能够很好的解决委托人和写作技巧人之间的信息不对称问题。通过内部控制得到的信息，公司可以及时对公司的治理架构来进行合理的变动，为内部控制创造出更好的环境，再让内部控制反馈的信息来反映公司治理的效果，如此循环可以形成公司治理和内部控制之间的良性循环。同时信息的及时有效披露，能够让公司各个利益体之间的得到需要的信息，从而做出有利于己方的决策，通过提出的建议和自身做出的决策来部分影响董事会，让公司董事会提高决策的科学性，提高效率，对经营管理过程中的风险及时管理控制，从而对各方的利益矛盾点进行合理的协调和制衡。
参考文献：
刘晓丹.公司治理与内部控制[J].山西建筑，2007
齐兴利，张莉，袁新.公司治理与内部控制环境之我见[J].商业研究，2009
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