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简谈新医院会计制度下医院资产负债表项目主要变化

收藏本文 2023-12-10 点赞:20078 浏览:85501 作者:网友投稿原创标记本站原创

摘要:医院资产负债表是反映医院资产状况和财务风险情况的重要报表,新医院会计制度对医院资产核算策略作了重大调整,医院资产负债表的报表项目、核算内容均发生了较大变化。本文对新医院会计制度下医院资产负债表下资产、负债、净资产项目的主要变化进行了分析,并提出了倡议。
关键词:新医院会计制度 资产负债表 变化
医院资产负债表是反映医院在某一特定日期财务状况的会计报表。报表编制的准确性和及时性直接影响到报表使用者对医院财务风险、资产安全和经营状况的分析和使用。新会计制度下医院资产负债表的核算内容发生了重大变化,与原制度相比更具有科学性与严谨性,更能真实而全面地反映医院资产的营运状况和风险程度,更能完整地体现医院的经营管理收益。

一、新医院会计制度下资产负债表项目的主要变化

(一)资产项目

1.累计折旧与累计摊销。新医院会计制度增加两个资产备抵调整项目,分别为累计折旧和累计摊销。累计折旧反映的是医院除图书外的固定资产按折旧年限和折旧策略计提的成本,在计提时将医院资产投入成本分期计入医院的当期经营成本,同时该项目作为固定资产原值的备抵项目在表中单独列示,使得医院资产负债表既能完整反映固定资产的历史成本,同时也可以反映资产新旧程度,使报表使用者对医院固定资产使用状况有全面而真实的了解。累计摊销反映医院所有无形资产按照规定年限摊销的费用,该科目是医院无形资产原价的备抵调整科目,相对于原制度中仅反映医院无形资产的摊余价值,新制度的变化调整明显使得信息披露更加详细。
2.短期投资和长期投资。这两个项目均是反映医院按照规定审批权限审批后对外投资的价值,是从原制度下对外投资项目分解而来。医院要注意的是在期末填列资产负债表时,须将长期债权投资进行分析填列,对于医院1年内到期的长期债权投资单独反映。
3.财政应返还额度。本项目是公立医院财务核算适应政府国库集中制度变革的必定产物,反映医院年度末应收到财政返还的资金额度,包括财政直接支付和授权支付两个明细项目。实践中,部分地区已经对国库集中制度下的财政资金的收付进行了财务核算和账务处理,新制度对此更予以了政策上的明确。
4.预付账款。本项目是新制度的新增项目,反映医院业务活动中预付给商品或者怎么写作提供单位的款项,预付给工程建设单位的基建工程款不在此项反映,而是月末调整计入在建工程项目。原会计制度中对于预付商品及劳务的款项如何处理并未有明确规定,实践中许多医院都是在其他应收款或应付账款的借方反映,使得这两个项目的核算内容较为复杂。新制度对此作了明确规定,并要求在资产负债表中予以单独填列,与企业会计制度资产负债表填列策略不同,无需分析应付账款与预付账款的借贷方余额后计算填列,实践操作更简洁明了,避开了医院账务处理的多样化,便于统一比较分析财务数据。
5.存货。该项目为原会计制度中资产负债表的药品抵减药品进销差价后余额、库存物资、在加工材料三个项目合并,期末余额根据库存物资与在加工物资两个会计科目期末余额合计填列。医院药品不再单独列示,药品计价采用成本法核算,不再采用零售价法计价,这一变化与国家公立医院改革政策相适应。但与《企业会计制度》中存货根据市值变化计提存货跌价准备不同,医院存货不考虑计提存货跌价准备。
6.固定资产清理。本项目是新制度新增项目,期末根据固定资产清理科目的余额分析填列,若为借方余额则正数填列,反映医院尚未清理完毕的固定资产净损失;若为贷方则负数填列,反映医院尚未清理完毕的固定资产净收益,清理完毕后计入其他收入或其他支出,反映在医院的收入费用总表中。原会计制度对固定资产出售、报废或毁损时账务处理简单化,直接以固定资产与固定基金简单对冲予以核销,对固定资产清理的盈亏情况不能真实反映,仅在收到变价收入计入“专用基金——修购基金”。新制度这一变化有助于加强医院资产效能监管与管理。
7.待摊费用与长期待摊费用。长期待摊费用是新制度新增项目,是从原制度中待摊费用拆分而来,主要核算内容包括经营租入固定资产的改良费用。与待摊费用分属于医院的流动资产和非流动资产,但从严格作用上说,其性质较为特殊,是费用性质的资产,是医院按照会计核算配比性原则对医院提前发生费用的归集,留待以后分期摊销计入医院成本的费用。
8.待处理财产损溢。本项目是原制度中待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失的归并。与原制度相比其核算内容有本质区别,原制度对流动资产盘盈盘亏计入医院的收支项目,盘盈时冲减管理费用,盘亏时计入管理费用或其他支出;对固定资产的盘盈和盘亏直接增加或冲减固定基金。新制度规定,在履行完规定的审批权限报批后进行账务处理时,对流动资产和非流动资产盘盈统一处理,计入其他收入,盘亏及毁损的损失最终计入其他支出。新制度对两类资产的处理采取了一致的核算策略,便于操作,也能真实的反映医院的经营状况。

(二)负债项目

1.应缴款项。该项目与原制度中的应缴超收款核算内容相近,只是核算的内容更广泛,更适应事业单位资产管理收支两条线的具体规定。
2.应付票据。本项目是新制度新增项目,主要反映医院期末尚未支付的银行承兑汇票和商业承兑汇票的票面金额及其利息。随着卫生体制改革的进一步深入,医院存活与发展急需大量资金。商业汇票,作为现阶段金融支付手段的有效补充,能够帮助医院及时便捷的融资,该项目的提出适应了当期金融市场的变化。
3.应付职工薪酬。本项目反映医院按规定应付未付给职工的各种薪酬,包括工资、津补贴、奖金等各类收入。新制度删除了原会计制度中应付工资、应付地方(部门)津贴补贴、应付其他个人收入项目,原核算内容调整并入应付职工薪酬反映。
4.应付福利费。本项目为新制度新增项目,反映医院按规定从成本费用中提取的职工福利费用。原制度对于成本费用中提取的职工福利费未有明确规定,实践中部分医院列入其他应付款下设置应付职工福利费二级科目核算,部分医院在“专用基金——职工福利基金”核新医院会计制度下医院资产负债表项目的主要变化论文资料由论文网{#GetFullDomain}提供,转载请保留地址.算。新制度对医院不同渠道提取的职工福利费设置了两个项目,分别为负债项目(应付福利费)与净资产项目(专用基金——福利基金),其中对职工福利基金列支范围予以明确,指专门用于职工集团福利设施和集团福利待遇,但对于职工福利费的使用范围并未具体规定。5.应交税费、应付社会保障费、其他应付款。应交税费作为新制度的新增项目,是为了准确核算新形势下医院按照国家有关税法规定应当缴纳或代扣代缴的各种税费,原制度中这一内容是在其他应付款中核算的。新制度实施后,原其他应付款项目的核算内容有了缩减,如原应交的职工公积金按新制度规定计入应付社会保障费,应付税费项目单列。

(三)净资产项目

新制度下医院的净资产项目随着医院资产核算的重大调整,从核算项目新医院会计制度下医院资产负债表项目的主要变化论文资料由论文网www.udooo.com提供,转载请保留地址.的名称、核算内容均有本质性变化。
1.事业基金。本项目核算医院拥有的非限定用途的净资产,主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额。与原制度相比,删除了投资基金内容,同时对事业基金弥补亏损金额作了最高限额补充规定。
2.专用基金。新制度中本项目内涵作了调整,主要核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产,如结余分配转入的职工福利基金和从医疗业务成本中提取的医疗风险基金。原修购基金与科研基金科目取消。
3.待冲基金。本项目为新制度的新增项目,用于核算医院使用财政补助、科教项目收入构建实物资产时形成的,留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的资金。新制度要求医院在各类实物资产明细账中详细记录各来源资金的金额及其比例,准确核算支出科目,计提折旧费用或摊销资产成本。
4.财政补助结转(余)。本项目为新制度新增项目,主要反映医院历年滚存的财政补助结转和结余资金,与原制度中的财政专项补助结余项目相比,新制度将财政基本补助的使用结转也纳入了本项目的核算范围。同时要求医院必须编制财政补助收支情况表,集中反映医院各类财政补助收支及其结转、结余情况。本项目核算内容包括从财政部门取得的科研项目补助资金的收支结余,但区别于科教项目结转(余),财政补助结转(余)资金除按规定将结余资金上缴主管部门外,不得转入事业基金。
5.科教项目结转(余)。本项目核算医院开展科研教学项目时,收到的非财政补助类的非自有资金,反映该项目开展以来的累计收入与累计支出相抵后的余额。原制度中,对于开展科教项目收到的财政补助资金列入财政项目补助收入,取得的上级非财政部门的补助性收入计入上级补助收入,收到的其他合作单位及部门的收入计入其他收入,而发生支出时经科教部门辅助台账登记后一律从科研基金中列支。新制度严格核算各类支出并区分资金来源,对从事科教项目时使用的自筹配套资金从医疗业务成本中开支,从事科教项目使用的财政资金从财政项目补助支出中列支,对使用的其他单位和部门的资金从科教项目支出中列支,并在该项目结项后经审批同意可将该项目结余直接转入事业基金。
6.本期结余与未弥补亏损。这两类项目均是反映医院除财政项目补助收支、科教项目收支以外的业务收支结果。年度报表中本期结余为0,月度报表中本期业务盈余或亏损以正负数填列,反映医院当期及本年度累计经营实现的业务收支结余。未弥补亏损项目在月报与年报中均以负数单独填列,月报中年初数与期末数相同,负数余额反映医院经营以来至上年度末累计未弥补的亏损,年报中年初数反映医院经营以来至上年末累计未弥补的亏损,期末数反映医院经营以来至本年度末累计未弥补的亏损。原制度中月度资产负债表无法直接反映医院经营当期的业务收支结余,新制度中资产负债表更为细化反映了医院经营业绩的时点数,同时反映了医院经营收益的发生数,更利于报表使用者对医院的资产负债及当期经营状况全面的了解。
二、倡议

(一)大力推进财务信息化的建设,满足财务核算精细化要求

医院资产负债表的准确性需要医院各种明细辅助台账和医院物资信息化管理的支持,需要财务核算人员与资产管理人员的高度责任心。如医院对实物资产购置资金来源需进行明细账簿登记,这一方面用于待冲基金的准确核算,另一方面对事业基金弥补亏损最高限额予以确定。医院存货由于缺乏信息化支持,目前大多医院未实现条码化管理,存货成本未能实现个别计价。

(二)制定区域统一核算办法,进一步提高报表可比性和准确性

新制度对部分项目并未说明,如对于新建医院的筹建费用,原制度规定由开办费项目归集,分期从管理费用中摊销。新制度取消这一项目后并未明确规定具体做法,到底是反映在长期待摊费用中分期计入成本,还是将其直接一次性计入管理费用并未具体指明,笔者认为将其计入长期待摊费用中更能体现会计核算的权责发生制原则和配比原则。另对于医院合并报表的编制以及非货币易、资产负债表日后事项的处理、重要会计差错调整未予以明确规定,各级财务人员在核算时会存在个人理解上的差异,从而影响医院报表的可比性,倡议行政卫生主管单位对此进行区域内的统一规范。
参考文献:
王振宇,樊俊芝,刘辉.新医院财务会计制度详解与实务操作 [M].北京:中国财政经济出版社,2011.
作者简介:
戴文娟,女,江苏康复医疗集团财经部主任,高级会计师,注册会计师。研究方向:医院财务、成本核算与医保管理。

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