谈商业银行会计风险与其规范

[提要] 针对商业银行会计风险的特点、分类和形成理由，为了进一步加强商业银行会计风险管理，防范和抵御会计风险，需要全社会的共同努力，还需要从会计信息系统、会计管理制度、会计内控体系、风险监督、会计队伍建设等方面入手，才能有效地防范和抵御商业银行会计风险。
关键词：商业银行；银行会计；风险
基金项目：2012年山东省高等学校教学改革立项项目（编号：2012480）
：A
原标题：浅谈商业银行会计的风险及规范
收录日期：2014年1月2日

一、商业银行会计风险制约中存在的理由

（一）会计信息失真现象严重。一方面银行资本充足率被高估。依照我国政府规定，商业银行的资本充足率不低于8%，否则银监会将对商业银行资产进行“及时校正措施（PCA）”。在实际计算资本充足率时，我国上市商业银行，把呆账准备金都作为附属资本处理，这样认定附属资本的标准与巴塞尔协议所规定的定义存在着一定的差距，就容易产生高估资产充足率的风险，与此同时从我国银行资产的目前状况来看，所依据的风险权重系数在商业银行计算资本充足率时，也对我国银行的资本充足率有着一定的高估作用的影响；另一方面银行资产质量与实际差距较大。商业银行的稳健程度和盈利能力均受到资产质量的影响，于是商业银行的经营者、监管者以及外部信息使用者均对资产质量十分关注。另外，在信贷资产质量方面，一些商业银行为了使不良资产率处于一个较低的数值，不惜盲目地发放贷款和签据来增大贷款基数，划分信贷资产也没有依据商业银行在信贷管理制度方面的相关贷款标准的规定，这样无法真实地反映商业银行贷款的占用形态以及风险状况。由于当前的分类策略十分复杂、主观随意性较大以及可操作性差，使得银行会采取消极抵抗来应对那些不利于银行的新政策、新规定、新策略，达到掩盖自身过低的信贷资产质量以及风险大的目的。
（二）会计核算存在违规操作。近年来，银行业的发展日益加快，随之银行业的法律法规也在不断的完善。虽然如此，在具体工作中，仍然有工作人员我行我素，想当然的办事，不依照法律法规行事，不依照规程操作。有些商业银行机构为了节约经营成本，造成会计人员配备不足，一人身兼数职，在业务处理时容易造成“一手清”情况。不合规的会计核算会导致商业银行资金运动的安全性、流动性以及盈利性的情况得不到全面、真实、客观的反映，让银行决策者难以根据会计信息真正了解资金运营的情况，从而导致决策上的失误。在实际工作中，主要存在以下违规会计核算操作现象：不按规定开设银行账户，不能正确使用会计科目；不认真核对印鉴是否相符，银企对账也不按规定进行；违反规定签发空头支票，开具资信证明等；不能正确计算利息，导致会计账务混乱；没有核对户名是否相符，违规退票、压票等；会计人员违反规章制度调整会计科目余额，随意更改会计报表。另外，还存在着利用检测报账，虚增成本，私设小金库等违规现象。
（三）会计风险监督缺乏独立性。近几年，随着商业银行会计的内审部门业务的不断更新，工作量也越来越多，因此越来越多的工作需要靠科技手段来完成，然而商业银行内审部门的工作人员不但在数量上无法满足银行业务的发展需要，而且大多数工作人员的专业知识能力也不能跟上时代的发展，这样会制约银行业务的发展，另外还会给内部审计部门的权威性和独立性带来影响，容易使会计监督缺乏独立性，从而产生会计风险。在最近几年发生的案件中，在会计监督方面的漏洞和脱节给了许多不法分子机会。其中大多是内部人员单独作案，如出纳负责人利用职务之便非法挪用库款、管库员监守自盗等，少数为内外勾结、里应外合，而且这些案件往往性质都很恶劣、涉案金额巨大，给银行都带来了极大的损失。如2008年的“5.28”案，上海农村商业银行的普陀支行就是多人纵容作案，在3～4年时间里，挪用库款以及企业存款共2，000多万元，不仅给银行造成了巨大的损失，也在社会上造成了恶劣的影响。
（四）会计岗位设置缺乏应有的相互制约。商业银行会计内部制约的基本要求之一便是会计岗位的设置必须相互制约，既包括各个岗位与各个环节之间的相互制约，还包括上下级之间的相互制约。然而，在实际工作中，会计岗位的设置往往都不能完全的做到相互制约，没有做到重要职责和岗位之间的严格分离，身兼数职的情况时有发生，“控下不控上”的局面更是常常出现。目前，在商业银行的分支机构中，一般是设置了前、中、后台科室进行分离管理，但是有些分支机构领导并没有按照《商业银行内部制约指引》中“责任分离、相互制约的原则”进行合理的分工，导致实际由一位行长负责前中后台的管理。在有的商业银行分支机构，一位行长共分管财会、公司、私金或国际业务等几项业务，前中台分工集于一身，这样的岗位设置容易引发会计风险。如，在2010年2月工行呼伦贝尔分行营业部，发现行政会计兼出纳李某（化名）在2008～2010年两年时间里，利用职务之便通过私自填写支票以及加盖银行预留印鉴等办法，挪用公款19笔，涉案金额超过250万元。

二、商业银行会计风险产生的理由

（一）欠缺完善的银行管理模式。商业银行内部管理不善往往会产生风险，严重的容易导致银行的倒闭。1979年以来美国162家国民银行的先后倒闭，美国通货监理署提出专题研究报告，该报告指出，“管理质量”这一重要因素在银行倒闭中起着决定性的作用，89%的被观察银行倒闭的主要理由就是“无效率管理”，与此同时，内部滥用职权、玩忽职守、欺诈以及自我交易等因素又是导致17%的被观察银行倒闭的主要因素。
（二）银行会计系统会计信息反映功能不够健全。商业银行的经营管理由于银行会计信息披露机制不完善，信息的真实性差给工作带来了很大的困难，也在与国际金融业的竞争与合作中，特别是对股权合作与国际并购产生了巨大的负面影响。同时，由于商业银行会计信息的披露仍处于强制阶段，而且上市银行会计信息披露制度大多缺乏实质性的内容，往往商业银行会计风险及其规范相关论文由www.udooo.com收集过于形式化、表层化，加之操作性也不强，另外上市银行自身缺乏披露会计信息的内在动力，于是，上市银行不会主动披露完整的信息，只会选择尽可能少的披露信息。其理由：一是由于在长期计划经济的影响下，商业银行会计信息侧重于宏观管理的信息，如对银行执行信贷计划等的披露，不能具有针对性和相关性地披露商业银行内部经营管理所需要的微观管理信息；二是各商业银行容易受部门利益和小集团利益的驱使，进行无规则竞争，导致虚检测的会计核算越来越严重，检测存款、检测贷款、检测收入或检测支出等虚检测的会计信息更是频频出现；三是我国商业银行的电子网络化建设并不十分健全，会计信息的集中处理能力不高、汇集速度不快。（三）核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节。商业银行会计长久以来无论是使用手工操作还是电算化处理，都有着一套较完善而系统的核算程序，根据"双线核算"的原则，相互联系、相互牵制。但是，伴随着商业银行中间业务的不断延伸和扩展以及新技术手段的应用，银行的内制约度却无法及时跟进，由此存在的逆向操作、“一手清”等隐患也随着在会计核算程序中逐渐暴露出来。根据商业银行结算制度的规定，签发银行汇票、本票这一程序必须是在收妥款项之后，然而一些操作人员在实际工作中往往是先签发汇票、本票，最后才收款；银行的制度同时还规定，商业银行应通过人民银行来进行所有跨系统的转汇业务，但一些银行却私自违反规定，通过其他商业银行来进行跨系统转汇业务等。这时，银行应当考虑到会计制度与业务操作规程之间的联系，设计操作规程的时候以会计制度为理论依据。操作规程是会计制度的一个具体化表现，也是会计制度得以实施的重要手段和保障。
（四）会计风险监督与行政管理职能混淆。商业银行会计在经营管理活动中难以发挥其风险监督功能，由于在实际工作中会计风险监督职能往往与行政管理合二为一，导致风险监督职能难以保证其独立性。在基层行里，会计部门管理者在负责日常会计管理工作的同时，还要对会计业务的风险监督负责，这会造成本行行政领导干预会计工作的实施，使得会计工作的质量及独立性大打折扣。另外，某些基层行在本部门小集体利益的驱使下，不能遵循制度和法规办事，造成法商业银行会计风险及其规范由优秀论文网站www.udooo.com提供,助您写好论文.律法规以及监督措施形同虚设，长此以往会造成银行会计工作抵御风险的能力不断减弱。

三、规范商业银行会计风险的策略

（一）建立健全会计规范体系。健全的会计规范体系主要包括会计法规、会计准则和会计制度。会计法规是指国家制定并由国家强制执行的有关会计理由的法律、法令、规定、办法、制度的统称。在法制社会里，人们一般都不敢不顾国家法律法规而任意行事，如果银行的会计人员不能遵守国家法律规定，那么将承担相应的法律责任。当这些会计规范公布出来，就要求在商业银行范围内必须严格遵守，否则会受到法律法规严厉的处罚。同时，会计规范体系还应包括会计职业道德。而会计职业道德主要由会计职业理想、会计工作态度、会计工作作风等组成。会计职业道德由于是一种非强制性的会计规范，因此，它更多的是依靠从业人员的价值观、世界观、人生观和其综合素质等方式来得到执行。
（二）改善会计信息揭示与披露系统。在制定会计信息披露标准时，我国商业银行可以充分借鉴国际经验，在现有的会计信息披露规定基础之上，对会计信息披露制度进行进一歩的完善，然后制定出最低的会计信息披露标准，对会计信息披露工作进行有效的规范。还要根据由内到外逐步公开的原则，在对外信息披露方面审慎授权，逐步地推进商业银行信息披露工作。对于不同的商业银行也可以设立不同的档次，各类银行根据自己设立的档次，使披露水平达到其所在档次。此外，随着商业银行股份制的发展，会计制度国际化得到推进，而且银行会计信息的一致性和可比性也得到相应的提高。这要求银行内控操作流程的建立应与新巴塞尔协议关于信息披露的规定相适应，使得银行未来能够按照市场约束的要求进行信息披露。还有，商业银行要在完善风险管理制度，并且逐歩采用风险评估策略的同时，相应地提高会计信息披露标准，严格执行披露程序，进一歩提高信息质量。
（三）完善银行会计管理体系，构筑严密的会计风险管理框架。一是应加快完善银行的内部治理结构，在此基础上，能够更为有效地进行会计风险管理；二是对银行的会计业务不断加强集中管理，能够与总行的数据大集中。对银行前后台业务的范围进行科学合理的界定，规范营业网点交易与后台核算分离模式；三是对会计风险防范机制加以进一歩的完善。确保会计风险防范机制设计的科学性、有效性和合理性，能够使会计风险防范工作在银行各项制度规定下进行明确的划分，而各项规章之间应该相互配套，相互协调；四是各商业银行还应积极严格推行基层领导轮换制、会计主管委派制、会计督导员、稽核员委派制度等办法，使得风险管理人员能够在保持独立性的基础上进行会计风险防范的工作，从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处，进一歩加强防范及化解由“本位主义”所引发的银行会计风险的能力。
（四）建立严格的责任追究制度。在实际工作中，管理上的漏洞是银行会计工作中最大的缺陷，防范责任是对防范管理风险上最重要的一点。只要做到责任和制度到位，那么漏洞隐患便无处可寻。当前，员工责任心差、管理和制度不落实是造成银行管理风险和案件发生的主要理由。因此，对于银行目前存在的各种违规操作行为，要制定严格的责任追究制度，一旦发现违规违章行为，就要进行责任追究，并对相关负责人进行严厉的经济处罚或纪律处分。一是在银行内部设立专门的执法部门，并保证其开展执法检查工作的独立性，能够对相关负责人进行经济处罚或纪律处分；二是要制定严格以及严厉的责任追究标准，做到针对不同的违规违章行为确定其相应的责任，责任追究要做到有依有据，并将其公开以给广大员工起到警示教育作用；三是要建立风险责任制，坚持“谁主管、谁负责”的原则，一般会计人员对会计主管负责，会计主管对行长负责，下级行对上级行负责，增强银行全部员工会计风险防范的责任意识。
主要参考文献：
[1]陈嫩惠.论基层商业银行会计风险的防范[J].杨凌职业技术学院学报，2007.4.
[2]邓梅.金融危机背景下的商业银行风险管理[J].浙江金融，2009.5.
[3]董新杰.基于商业银行会计风险探讨[J].现代商业，2010.29.