对于内部制约制度建设与会计信息质量

摘要：内部制约制度与会计信息质量共同存在，互相影响；内部制约是否完善，对于防范会计信息失真具有重要作用。目前会计信息失真理由，与我国企业内部制约制度的乏力有关。为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，应当加强内部制约制度的建设，建立有效的内控监督机制。
关键词：内部制约；会计信息质量；内控监督机制
内部制约理论与实践的发展经历了一个漫长的历史时期。企业如果没有良好有效的内部制约将无法保证会计信息质量的真实与完整，同时要想提高会计信息质量的真实及完整也必须加强内部制约制度的建设。它们两者之间是相辅相成的。基于上述理由，本文对两者之间的关系再做阐述。

一、内部制约的发展过程及目前目前状况

内部制约的理论与实践的发展大体分为三个阶段：第一阶段是内部制约的雏形——内部牵制。第二阶段是内部制约的初步形成——以职务分离、账户核对为内容的内部牵制。第三阶段成熟期—内部制约结构。目前我国已经在2000年7月中国实施的新《会计法》首次以法律的形式对内部制约做出规定，并将其纳入内部会计监督制度。2009年7月1日《企业内部制约基本规范》在上市公司范围内施行。

二、内部制约制度的重要性与会计信息质量

内部制约环境是内部制约其他因素构建的基础，由此可见内部制约环境在整个内部制约体系中的重要性。

(一)内控环境的因素以及将如何影响会计信息质量

1.企业核心人员的行为

企业的核心人员笔者认为是位于企业管理层的主要部门领导人员，其行为与态度会影响到整个企业的经营决策，并能推动企业的经济长足发展的高级管理型人才。如果企业的核心人员诚信正直、有正确的价值观，企业就会获得真实的会计信息。

2.内部审计

内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督其他制约政策和程序的有效性，来促成好的制约环境的建立。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且直接向董事会或审计委员会报告。

3.人事政策

一个好的人事政策，能确保执行公司政策和程内部制约制度建设及会计信息质量相关论文由www.udooo.com收集,如需论文查抄袭率.序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的制约环境的基础。

4.内部组织架构与分工制约的策略

如果企业设置合理的内部组织机构，分工明确，责任明晰，将会大大增强组织的制约意识，有助于建立良好的内部制约环境。相对来讲，许多企业因为存在内部人制约的现象，会计信息质量必定受到影响。

(二)内部制约中某些行为特征导致会计信息的失真

会计信息的真实性是信息能够存活的前提，而帮助和影响它存活的是我们企业的内制约度，如果内部制约出现理由，那么会计信息也必将失去它真实的面目。由于缺乏完善的制约，流于形式的建设只能是一座空中楼阁。

1.企业对内部制约不重视，缺乏内部制约理念

长期以来，由于种种理由，我国企业对内部制约制度包括内部会计制约制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在：未建立内部制约制度，导致缺乏明确的制约程序和标准。

2.内部审计的作用未能有效发挥

一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难做；企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，缺乏独立性，内部审计部门形同虚设。

3.公司治理结构不完善，内部人制约现象严重，缺乏必要的约束

公司治理结构的宗旨就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化。由于各层次之间缺乏有效的制衡，导致会计信息失真。
从以上分析中不难看出内制约度与会计信息质量的关系是作用与反作用的，因此要想提高我们的会计信息质量，减少会计信息失真，应当改善内部制约环境，加强内部制约制度的建设。

三、建设强有效的内控监督机制保证会计信息质量的真实性

(一)建立相应的激励约束机制，加强人力资源培训，提高人员素质

公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。特别应当加强关键人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任，同时也应当加强会计人员的职业道德教育和业务教育，使之不敢、不愿参与财务报告查重。

(二)建立真正作用上的公司法人治理结构

公司治理结构是促使内部制约有效运转、保证内部制约功能发挥的前提和基础，是实行内部制约的制度环境；而内部制约在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标、完成受托责任的一种手段。

(三)加强预算计划制约

企业在编制各种预算时必须确定其项目、标准、程序，保证全年预算指标下达到有关部门或相关责任人，并且制定预算执行授权、监督和考核策略。预算工作在企业中是一项集体性的工作，并不单单由财务部门独立完成，它需要企业各个部门人员共同合作来完成。
综上所述，笔者认为随着市场经济的进一步完善，企业管理水平的不断提高，适合我国国情的内部制约监督机制一定能有效地提高会计信息质量。而这一连串的多米诺效应将会带动我们企业向健康良性的方向纵深发展。
参考文献：
[1]王立，王泉.强化财务公司内部会计制约的深思.中国石化财会，2003.11
[2]胡建文.浅谈企业内部制约制度的建设.财会通讯，2003.12