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【摘 要】 文章以2007—2010年沪深A股上市公司为样本，实证检验了政治关联对公司会计稳健性的影响。研究发现，政治关联总体上显著降低了公司的会计稳健性。进一步将公司的政治关联背景细分为政治关联和地方政治关联两种级别，研究发现不同政治关联级别对公司会计稳健性的影响具有显著差异，具体表现为政治关联背景显著降低了公司的会计稳健性，而地方政治关联背景对会计稳健性并无显著影响。
【关键词】 政治关联； 关联级别； 会计稳健性
一、引言
政治关联通常是指企业高管与政府或政府官员的关系。近年来有关政治关联的研究已经取得广泛的成果，相关学者指出政治关联对于公司来说，可以提高公司价值（吴文锋等，2008），减少政府管制（罗党论，2009），帮助公司获得融资优惠（胡旭阳，2006）、获得税收优惠（吴文锋等，2009）以及政府补助（潘越，2009）等。
会计稳健性是指在确认资产和收益时保持谨慎的原则，递延确认收入、加速确认费用（Basu，1997）。稳健性是财务报告中的一项重要原则，也是会计信息质量的重要特征表现，其产生的原因可归结于四大方面：契约、诉讼、管制和税收（Watts，2003）。
现有的研究已经将政治关联与会计稳健性联系起来，如杜兴强和周泽将等（2009）的实证研究表明，政治关联降低了公司的会计稳健性。杜兴强和雷宇等（2009）进一步将政治关联区分为政府官员和代表委员两类不同方式，研究得出政府官员类政治关联对会计稳健性并无显著影响，而代表委员类政治关联降低了会计稳健性。
笔者认为，如果将企业具有的政治关联背景划分为政治关联和地方政治关联两类，考虑到政府部门和地方政府部门分管不同的国家事务，具有不同的影响力，那么不同级别的政治关联背景对会计稳健性的影响也可能存在差异，这也是本文研究的着眼点所在。
综合以上分析，政治关联通过影响会计稳健性的四大因素降低了公司对稳健会计原则的需求，由此提出第一个检测设：
检测设1：限定其他条件，公司具有政治关联背景会降低会计的稳健性。
政府财力充足，它不像地方政府会受到本地区财政状况的约束而无法充分给予政治关联公司更多的政府补助，并且机关部门显然比地方机关部门的权力和影响更大。有着政府部门任职经历或者担任过全国党代表、人大代表、政协委员等的公司高管都可能对地方政府部门有一定的影响力，从而给本公司在诉讼、管制等各方面带来便利。就此角度来看，具有政治背景的政治关联公司对采用稳健会计原则的需求更低。这表明政治关联背景可能比地方政治关联背景对会计稳健性的影响更大。
然而，也需要认识到地方政府直接控制着许多重要资源（如投资项目的审批、关键行业的准入资格、优惠政策等）。一般情况下，公司在当地政府的知名度和影响力会比在政府的知名度和影响力更大，公司的绝大多数经营活动也都是由地方政府来管理。另外，地方政府作为当地发展的受益者，也有动机和激励为公司提供产权保护。因此，当公司具有地方政治关联时，他们在契约、诉讼、管制和税收方面会更容易获得优惠和便利。因此，地方政治关联背景也可能比政治关联背景对公司会计稳健性的影响更大更直接。
【关键词】 政治关联； 关联级别； 会计稳健性
一、引言
政治关联通常是指企业高管与政府或政府官员的关系。近年来有关政治关联的研究已经取得广泛的成果，相关学者指出政治关联对于公司来说，可以提高公司价值（吴文锋等，2008），减少政府管制（罗党论，2009），帮助公司获得融资优惠（胡旭阳，2006）、获得税收优惠（吴文锋等，2009）以及政府补助（潘越，2009）等。
会计稳健性是指在确认资产和收益时保持谨慎的原则，递延确认收入、加速确认费用（Basu，1997）。稳健性是财务报告中的一项重要原则，也是会计信息质量的重要特征表现，其产生的原因可归结于四大方面：契约、诉讼、管制和税收（Watts，2003）。
现有的研究已经将政治关联与会计稳健性联系起来，如杜兴强和周泽将等（2009）的实证研究表明，政治关联降低了公司的会计稳健性。杜兴强和雷宇等（2009）进一步将政治关联区分为政府官员和代表委员两类不同方式，研究得出政府官员类政治关联对会计稳健性并无显著影响，而代表委员类政治关联降低了会计稳健性。
笔者认为，如果将企业具有的政治关联背景划分为政治关联和地方政治关联两类，考虑到政府部门和地方政府部门分管不同的国家事务，具有不同的影响力，那么不同级别的政治关联背景对会计稳健性的影响也可能存在差异，这也是本文研究的着眼点所在。
二、理论分析与研究检测设
(一)政治关联与会计稳健性
Ball等（2003）的研究指出，即使在具有发达金融市场、有效保护股东权益的国家，政治关联也会对会计稳健性产生影响。而在我国经济转轨的背景下，政治关联更是公司的一项重要资源，其对会计稳健性的影响应当更为显著。本文将从契约、诉讼、管制和税收这四大方面展开进一步分析。1.契约角度
在我国，大多数公司的资金主要是从国有商业银行贷款而得。公司与银行签订债务契约后，无论公司的净资产价值超过负债价值有多高，债权人都不会得到额外的补偿；而在公司的净资产价值低于负债价值时，由于受公司股东有限责任的限制，债权人就不能收回全部贷款。因此债权人为了确保贷款到期时能及时地全额收回，就会要求公司采用稳健的会计原则。然而那些具有政治关联背景的公司即使没有采用稳健的会计原则，也依然能从银行得到更多的贷款或者贷款期限更长、贷款条件更加优惠。原因可能就在于政治关联公司由于与政府关系紧密，即使处于财务困境的时候也能比较容易地获得贷款，从而使得债权人降低了对债务契约的要求，因而也降低了对稳健会计原则的需求。2.诉讼角度
投资者大多厌恶风险，他们往往对损失比较敏感，希望能够迅速得到有关潜在风险的消息，而对那些具有潜在收益的消息却不会多加关心，因此公司被要求递延确认收益、加速报告损失，否则将会面临诉讼威胁。然而，具有政治关联的公司往往可以借助政府的力量及时消除可能发生的诉讼，并且即使遭遇诉讼，公司也可以凭借政府的影响力获得较为有利的诉讼结果。因此，具有政治关联的公司并不会因为担心诉讼威胁而采用稳健的会计原则。3.管制角度
一般而言，稳健的会计信息可以减少准则制定机构的政治成本，准则制定者有从稳健的财务报告中获益的动机。然而，具有政治关联背景的公司很可能利用其影响力来获取更为广阔的会计政策的选择空间，甚至违背相关准则的规定而实施非稳健的会计处理。在此情况下，管制对政治关联公司会计稳健性的影响也就失效了。4.税收角度
Shackelford和Shevlin（2001）研究发现，当应税收益与报告盈余直接挂钩时，公司就会通过递延确认收益、加速确认费用来降低报告盈余，从而减少税收负担。在我国现阶段，大部分的税收优惠都需要经过政府审批，具有政治关联背景的公司会运用自身的政治摘自：毕业论文任务书www.udooo.com
资源，从政府那里得到更多的税收优惠。吴文锋等（2009）的研究也发现，具有政治关联背景的公司所得税适用税率和实际所得税率显著较低。从税收角度看来，政治关联公司因为能够获得税收优惠，对于递延确认收益的需求降低，所以对会计稳健性的需求也降低了。综合以上分析，政治关联通过影响会计稳健性的四大因素降低了公司对稳健会计原则的需求，由此提出第一个检测设：
检测设1：限定其他条件，公司具有政治关联背景会降低会计的稳健性。
(二)不同级别政治关联背景与会计稳健性
现有研究已经证实，政治关联背景和地方政治关联背景对公司的投资决策（孔东民，2011）、公司价值和贷款融资（吴文锋等，2008）以及行业管制（胡旭阳，2006）等方面的影响都是不同的，那么我们可以推测不同级别的政治关联背景对于公司的会计稳健性的影响也可能存在差异。政府财力充足，它不像地方政府会受到本地区财政状况的约束而无法充分给予政治关联公司更多的政府补助，并且机关部门显然比地方机关部门的权力和影响更大。有着政府部门任职经历或者担任过全国党代表、人大代表、政协委员等的公司高管都可能对地方政府部门有一定的影响力，从而给本公司在诉讼、管制等各方面带来便利。就此角度来看，具有政治背景的政治关联公司对采用稳健会计原则的需求更低。这表明政治关联背景可能比地方政治关联背景对会计稳健性的影响更大。
然而，也需要认识到地方政府直接控制着许多重要资源（如投资项目的审批、关键行业的准入资格、优惠政策等）。一般情况下，公司在当地政府的知名度和影响力会比在政府的知名度和影响力更大，公司的绝大多数经营活动也都是由地方政府来管理。另外，地方政府作为当地发展的受益者，也有动机和激励为公司提供产权保护。因此，当公司具有地方政治关联时，他们在契约、诉讼、管制和税收方面会更容易获得优惠和便利。因此，地方政治关联背景也可能比政治关联背景对公司会计稳健性的影响更大更直接。
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