村镇基于骆驼评价系统对村镇银行会计学术

摘要：本文从会计财务指标出发，通过非现场监管和实地调查，运用CAMEL评价体系，以榆树兴农村镇银行为例，对村镇银行的发展现状进行研究分析，并提出相应的对策建议。
关键词：村镇银行 骆驼评价 会计分析
2006年，为农村金融发展滞后难题，国家出台相关政策，允许在农村地区成立村镇银行。2010年1月，哈尔滨银行全额出资3000万元，在全国第一产粮大县吉林省榆树市设立的首家村镇银行—榆树兴农村镇银行正式获批，并于当月对外营业。

一、榆树兴农村镇银行设立三年来的发展状况

(一)资产负债总量持续扩大，信贷投放连年增长

2010年至2012年，榆树兴农村镇银行资产负债总量持续高速增长，年末资产总额分别为1.14、2.38、3.05亿元，资产增长率分别为108.77%、28.15%。资产项目主要构成—发放贷款分别为0.68、1.01、1.13亿元，贷款增长率分别为48.53%、11.88%。负债项目主要构成—吸收存款分别为0.8

3、1.34、2.14亿元，存款增长率分别为61.45%、59.70%。

(二)所有者权益逐年改善，实现稳步积累

2010年至2012年，榆树兴农村镇银行所有者权益实现稳步积累，年末所有者权益分别为3031.76、3299.63、3886.27万元，增长率分别为8.84%和17.78%。期中：盈余公积分别为3.18、29.96、88.63万元，计提一般准备分别为28.58、208.54、318.45万元，实现未分配利润分别为12.45、61.13、589.10万元。榆树兴农村镇银行三年来未进行增资扩股，股本金一直维持3000万元，资本公积没有发生额。

(三)实现当年盈利，业务管理费占比逐年下降

2010年，榆树兴农村镇银行实现设立当年盈利，之后盈利水平高速增长，三年来分别实现利润总额31.76、267.87、586.64万元，利润增长率分别为743.42%和119.01%。由于村镇银行有效实施了成本控制，业务管理费占营业成本比重逐年下降，占比分别为83.43%、80.56%、78.54%。

二、运用骆驼评价法对榆树兴农村镇银行的会计分析

“骆驼”评价体系是美国金融管理当局对金融机构的业务经营、信用状况进行的一整套指标化的综合等级评写作度。因其五项考核指标：资本充足性（Capital Adequacy）、资产质量（Asset Quality）、管理水平（Management）、盈利状况（Earnings）和流动性（Liquidity）的英文第一个字母组合在一起为“CAMEL”，正好与“骆驼”的英文名字相同而得名。“骆驼”评价方法，因其较好有效性，已被世界上大多数国家所采用。

(一)资本充足性

1、股本规模较大，资金支持有保障

榆树兴农村镇银行注册资金为3000万元，为哈尔滨银行全额出资，没有产业资本和个人资本入股，远远高于最低监管要求，是证监会关于设立村镇银行的最低资本限额的10倍，并且出资人承诺，根据村镇银行业务发展状况，将适时增加股本金，为村镇银行支持“三农”和扩展业务提供资金保障。

2、核心资本充足率高，具备较强风险抵补能力

2010年至2012年，榆树兴农村镇银行资本充足率分别为43.79%、32.48%、28.24%，远远高于13%的最低监管指标，核心资本充足率分别为42.82%、31.52%、27.14%，同样远远高于11%的最低监管指标。充足的资本，为村镇银行抗拒各种运营风险，从容抵补营运损失提供了坚强后盾。

(二)资产质量

1、贷款质量高，贷款损失准备充足

贷款全部采用农户联保、抵押或保证方式，贷款质量保持优良，设立三年来，没有发生不良贷款，不良贷款率为0，远远低于5%的监管指标；利息回收率始终保持100%；2010年至2012年，贷款损失准备分别计提68.40、3

1.88、69.77万元，平均拨备覆盖率远远高于150%的监管指标。

2、贷款主要对象为农户，存在隐形行业风险

兴农村镇银行贷款投向主要面对“三农”

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市场，贷款品种主要有农户种植业、养殖业、农机具、农户自建房、棚户贷款等，设立三年来，农户贷款占比分别为68.74%、72.13%、75.99%，累计投放涉农贷款余额10179万元，涉农贷款占比达到90%。农户贷款虽然从形式看风险较为分散，但农业毕竟是要“靠天吃饭”，不确定的自然因素对行业影响巨大，一旦出现大范围的自然灾害，必然影响农户收入，从而威胁贷款收回。

(三)管理水平

1、管理机制沿用出资银行模式，不接地气

榆树兴农村镇银行的内部管理、业务开展基本沿用出资人—哈尔滨银行的原有模式，高管人员基本为发起行下派，而哈尔滨银行为城市商业银行，运营环境为省会中心城市、客户对象基本为二、三产企业单位，与以农业为主的县域环境差异巨大，管理机制存在“水土不服”现象，如果经营理念、运作模式长时间不与农村现状接轨，必然影响其拓展业务，制约其长远发展。

2、会计准则应用水平低，会计管理没有深入

调查显示，榆树兴农村镇银行设立之初便开始执行新会计准则，但对准则的应用只局限于会计核算、编制财务报表层面，根本没有深入到成本控制、风险评估和经营预测等深层次领域，只具有表面形式，缺乏实质性应用，容易降低会计信息的真实性、可比性和实用性，误导会计信息使用者。

(四)盈利状况

1、平均资本利润率偏低，盈利能力有待提高

榆树兴农村镇银行虽然实现开业当年盈利，且利润水平逐年提升，但利润绝对数仍然偏小，三年净利润分别为31.76、267.87、586.64万元，相比所有者权益，资本利润率分别为1.05%、8.12%、15.10%，平均资本利润率仅为8.67%，低于监管指标（11%）2.33个百分点；相比资产总额，资产利润率分别为0.28%、1.12%、1.92%，第一年低于监管指标（0.6%）0.32个百分点。

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