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摘要： 文章从制造业设备采购的重要性出发，概述了审计人员对其进行审计的关键控制环节、常出现的问题以及审计方法；继而以A公司在实际设备采购中出现的问题为例，提出合理性的优化建议，以使A公司在其二期设备采购投资中节约成本，获取更大的投资效益。
Abstract： From the importance of manufacturing equipment purchases， this paper summarizes critical control links， common problems and audit methods for audit staff， and then takes the problems of company A in the actual equipment procurement for example， proposes reasonable optimization suggestions， so that company A ses cost in equipment procurement of the second phase to obtain greater investment returns.
关键词： 制造业；设备采购；审计
Key words： manufacturing；equipment procurement；audit
1006-4311（2012）36-0102-02
0 引言
设备采购是制造业企业投资中极其重要的组成部分，设备的型号、质量以及的合理性直接关乎着企业运营和投资效益的效果；具有投资金额大、对后续工厂运营工作开展的影响大、不可逆转性等特点。因此，设备采购环节在制造业企业的投资流程中起着关键的作用。鉴于设备采购环节容易出现问题，对于企业而言，加强对该环节的管控与监督是十分有必要和重要的，文章从审计的角度对设备采购环节进行论述。
1.1.2 各工序设备产能利用率的匹配度 审计人员可从企业ERP系统中导出自设备运作以来各工序设备产能利用率，分年度/月份对产能利用率数据进行统计比较分析，然后再将生产产量与设备利用率结合起来做以分析其之间的关系、设备利用率的影响因素、设备利用率偏低的原因以及是否会出现瓶颈的现象。
1.2.2 设备采购合理性判断的审计方法 鉴于以上判断设备采购合理性常遇到的困难，审计人员可通过以下方法进行高低的判断：①查询行业相关网站信息，对该行业专业人士进行走访和了解，寻求同类设备的价值；②向行业同类设备交易相对成熟的生产厂家进行电话询价或者实地询价；③向当地审计或评估等相似度检测机构进行了解；④对设备采购过程中落选厂家进行访问，分析其落选的原因，以便寻找的线索。
1.3 设备采购流程的完备有效性 设备采购的审计是指对采购合同实施事前、事中、事后审计，这种方式的审计既从原始的需求计划、供货商资质、商务谈判、合同签定、合同履行、入库验收发放及使用以及对设备的配套怎么写作、维保等全过程审计监督。设备采购流程的关键控制点如下：设备采购计划、规格及型号的确定、市场询价确定标的、采购申请、通过公开招标或者邀请议标的形式进行评标确定采购供应商和备选供应商、实质性沟通、签订合同、收货安装及调试和后续的售后维修；上述每个小环节都很重要，特别是对于金额大设备的采购，任何一个小环节的失控都会导致整个采购流程的失控。
审计人员可通过以设备的确定过程为主线，查看每一种设备的过程档案资料，进而从中发现实际采购流程中所存在的不足。此外，审计人员应重点关注以下关键控制点：①采购的设备是否超出预算；②采购型号与合同型号是否一致；③设备的确定依据是否充分以及
是否有评标的过程资料；④设备档案资料是否完整；第
2.1 背景概况 A公司为一生产电冰箱的制造业企业，其一期的建设期为3年、运营期为2年，计划明年投入二期项目建设，建设规模与一期规模相当。在运营期期间，该公司未达到预期的经济效益，其管理层一致认为是在投产前期设备采购环节出现了问题，为挖掘出现的深度问题以对二期项目投资更好地管控，其管理层便邀请其上级集团审计部对此事项进行专项审计。
2.2.3 实际购写设备型号与合同约定不一致 审计人员通过对设备的实地查看，并将其品牌规格型号与合同中约定的进行对比，发现约18%设备的品牌规格型号出现不一致的现象，并且在A公司实际购写的设备的质量和较合同约定较低。
2.2.4 定价依据不充分，设备档案资料不完整 审计人员通过对设备采购档案资料的查阅，发现这些资料归档混乱并且过程资料缺失严重，供应商每次定价的浮动较
大，的确定缺少相关的依据等等，难以清晰反映设备采购谈判的整个过程，这些内控上的缺陷直接会影响到设备采购的合理性。例如，对于某设备的采购，在档案资料中仅有采购合同、技术规范及验收等资料，缺少该项身背采购对比、询价等过程资料，无法反映该设备的具体采购及谈判过程。
审计结论：A公司对于一期设备的投资工作做得不到位，设备选型配合不合理、设备采购环节失控，采购偏高。此外，采购部经理刘某存在徇私舞弊的行为，侵占公司资产，应给予相应的处罚。
3.2 加强询价机制的健全 企业在确定设备的型号后应组织采购人员对所需型号的设备进行市场询价和实地调研，并编制标的以及将询价记录和询价情况作以档案资料的存档，以确保在后续招标过程中在设备方面处于主动位置，避免无效的成本支出。此外，企业应提高采购人员的市场分析和市场开拓能力，将其业绩与薪酬挂钩，提高采购人员工作的积极主动性，使其更好地为企业怎么写作。
3.3 加强设备采购过程的公开透明度 设备的高低是设备采购过程中的重中之重，企业在确定设备的过程中应加强设备采购过程的公开透明度，有效地预防人为操纵设备的行为，保证设备的公开、公平、公正、透明，从而降低不合理的成本支出，提高投资效益。[3]企业应主要采取公开招标的方式，通过事先公布采购条件和要求，使众多的投标供应商按照同等条件进行竞争，招标人从中选取性价比最优的商品。[4]在评标的过程中，企业应严格执行相关的法律法规，对评标的全过程进行有效地监督，保证评标的公正性。
3.4 建立完备有效的设备采购内部控制体系 企业应建立在设备采购环节建立完备有效地内部控制体系，建立设备采购小组对设备采购进行管理和监督。各采购人员应在采购环节各岗位的设置及职责明确，在重点环节如请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的签订与审核、采购与验收、付款审批与付款执行等建立不相容职责分离、监督和制约的机制，并明确该环节的审批权限。[5]例如，限额以下的设备采购由使用采购部们请购和部门负责人审批，限额以上的设备采购由采购部门请购和总办会成员审批。
4 结论
制造业企业在投资期间应做好设备的采购工作，发挥设备采购的审计监督功能，加强内控体系的建设，有效规范设备采购的行为。审计部门也应对企业的内部控制和风险管理进行全方位、全过程地督导与改进，找出采购中所存在的薄弱环节和问题，很好地预防和控制，以节约采购成本，提高资金利用率，获取更大的经济效益，增强企业竞争力，对企业的良性发展起到积极的促进作用。
参考文献：
http：//baike.baidu.com/view/403368.htm.
贺彩霞.浅谈医院设备采购的全过程审计[J].中国乡镇企业会计，2010（04）：142-143.
[3]谢茜，谢玉瑞，王月娟.加强军队院校实验室仪器设备采购审计的几个问题[J].高校实验室工作研究，2006（12）：52-5
[5]王秀珊.浅谈医院设备采购审计[J].现代商业，2010（09）：216-217.
Abstract： From the importance of manufacturing equipment purchases， this paper summarizes critical control links， common problems and audit methods for audit staff， and then takes the problems of company A in the actual equipment procurement for example， proposes reasonable optimization suggestions， so that company A ses cost in equipment procurement of the second phase to obtain greater investment returns.
关键词： 制造业；设备采购；审计
Key words： manufacturing；equipment procurement；audit
1006-4311（2012）36-0102-02
0 引言
设备采购是制造业企业投资中极其重要的组成部分，设备的型号、质量以及的合理性直接关乎着企业运营和投资效益的效果；具有投资金额大、对后续工厂运营工作开展的影响大、不可逆转性等特点。因此，设备采购环节在制造业企业的投资流程中起着关键的作用。鉴于设备采购环节容易出现问题，对于企业而言，加强对该环节的管控与监督是十分有必要和重要的，文章从审计的角度对设备采购环节进行论述。
1 设备采购审计的关键控制环节
1.1 设备选型的合理性
1.1.1 设备型号的确定 设备选型是指购置设备时，根据生产工艺要求和市场供应情况，按照技术上先进、经济上合理，生产上适用的原则，以及可行性、维修性、操作性和能源供应等要求，进行调查和分析比较，以确定设备的优化方案。设备型号的确定是其采购流程中的首要关键环节，影响着后续设备运作的质量和产能，企业应在投资前期对设备型号进行统筹规划和合理配置，避免在各工序设备运作中出现资源浪费、配置不合理或者瓶颈的现象，降低无效成本的支出。1.1.2 各工序设备产能利用率的匹配度 审计人员可从企业ERP系统中导出自设备运作以来各工序设备产能利用率，分年度/月份对产能利用率数据进行统计比较分析，然后再将生产产量与设备利用率结合起来做以分析其之间的关系、设备利用率的影响因素、设备利用率偏低的原因以及是否会出现瓶颈的现象。
1.2 设备采购的合理性
1.2.1 设备采购合理性判断的困难 设备采购的高低是采购审计的核心控制点，从的合理性程度也可折射出采购流程中的薄弱环节，但是对于非行业专业审计人员而言，很难对设备的高低做出合理性的判断，所遇到的困难，主要表现在：①销售某个品牌的设备的供应商有限，特别是外国设备；②网上报价或者询价的报价与实际购写的差异很大，有时可以打到对折；③询价的供应商不愿提供设备的报价；④所询到得结果多为现在时点的，由于存在不同年度波动情况，不容易追溯到当时的。1.2.2 设备采购合理性判断的审计方法 鉴于以上判断设备采购合理性常遇到的困难，审计人员可通过以下方法进行高低的判断：①查询行业相关网站信息，对该行业专业人士进行走访和了解，寻求同类设备的价值；②向行业同类设备交易相对成熟的生产厂家进行电话询价或者实地询价；③向当地审计或评估等相似度检测机构进行了解；④对设备采购过程中落选厂家进行访问，分析其落选的原因，以便寻找的线索。
1.3 设备采购流程的完备有效性 设备采购的审计是指对采购合同实施事前、事中、事后审计，这种方式的审计既从原始的需求计划、供货商资质、商务谈判、合同签定、合同履行、入库验收发放及使用以及对设备的配套怎么写作、维保等全过程审计监督。设备采购流程的关键控制点如下：设备采购计划、规格及型号的确定、市场询价确定标的、采购申请、通过公开招标或者邀请议标的形式进行评标确定采购供应商和备选供应商、实质性沟通、签订合同、收货安装及调试和后续的售后维修；上述每个小环节都很重要，特别是对于金额大设备的采购，任何一个小环节的失控都会导致整个采购流程的失控。
审计人员可通过以设备的确定过程为主线，查看每一种设备的过程档案资料，进而从中发现实际采购流程中所存在的不足。此外，审计人员应重点关注以下关键控制点：①采购的设备是否超出预算；②采购型号与合同型号是否一致；③设备的确定依据是否充分以及
是否有评标的过程资料；④设备档案资料是否完整；第
五、招投标和合同的签订过程是否完整合理。
2 案例分析2.1 背景概况 A公司为一生产电冰箱的制造业企业，其一期的建设期为3年、运营期为2年，计划明年投入二期项目建设，建设规模与一期规模相当。在运营期期间，该公司未达到预期的经济效益，其管理层一致认为是在投产前期设备采购环节出现了问题，为挖掘出现的深度问题以对二期项目投资更好地管控，其管理层便邀请其上级集团审计部对此事项进行专项审计。
2.2 审计发现的主要问题
2.2.1 设备选型配置不合理 审计人员通过对A公司在运营期的设备产能利用率进行分年/月进行统计比较分析，发现不同月份设备利用率的情况有所差异、不同工序设备利用率差异很大和整体上设备产能利用率不高、设备闲置等问题。设备选型配置的不合理造成了设备投资成本和摊销的折旧费用增加。2.2.2 部分设备较市场相比偏高 审计人员抽查了十种核心设备的，并对其进行多途径多方位的询价，发现A公司实际采购的设备较市场价高出30%；由此说明A公司在设备采购上的管控并不到位。对此结果，审计人员深入调查，发现A公司负责设备采购的采购部经理刘某在设备采购上具有独断性，并且存在擅自拿供应商回扣的行为。2.2.3 实际购写设备型号与合同约定不一致 审计人员通过对设备的实地查看，并将其品牌规格型号与合同中约定的进行对比，发现约18%设备的品牌规格型号出现不一致的现象，并且在A公司实际购写的设备的质量和较合同约定较低。
2.2.4 定价依据不充分，设备档案资料不完整 审计人员通过对设备采购档案资料的查阅，发现这些资料归档混乱并且过程资料缺失严重，供应商每次定价的浮动较
大，的确定缺少相关的依据等等，难以清晰反映设备采购谈判的整个过程，这些内控上的缺陷直接会影响到设备采购的合理性。例如，对于某设备的采购，在档案资料中仅有采购合同、技术规范及验收等资料，缺少该项身背采购对比、询价等过程资料，无法反映该设备的具体采购及谈判过程。
审计结论：A公司对于一期设备的投资工作做得不到位，设备选型配合不合理、设备采购环节失控，采购偏高。此外，采购部经理刘某存在徇私舞弊的行为，侵占公司资产，应给予相应的处罚。
3 设备采购优化建议
3.1 做好设备选型的统筹规划和合理配置 设备采购前的选型对于后续设备的使用产生很大的影响，所以企业在进行设备采购之前首先要做好设备选型的统筹规划和合理配置，保证设备在使用中的质量和相互间的匹配度，避免出现设备资源浪费和高负荷生产时出现瓶颈的现象。在进行设备选型工作中，应该从设备的生产率和工艺性等主要技术参数、设备的可靠性和维修状况、设备的安全性和操作状况、设备的环保和节能状况以及设备的经济型等方面进行综合考虑分析后作出最优的选择。3.2 加强询价机制的健全 企业在确定设备的型号后应组织采购人员对所需型号的设备进行市场询价和实地调研，并编制标的以及将询价记录和询价情况作以档案资料的存档，以确保在后续招标过程中在设备方面处于主动位置，避免无效的成本支出。此外，企业应提高采购人员的市场分析和市场开拓能力，将其业绩与薪酬挂钩，提高采购人员工作的积极主动性，使其更好地为企业怎么写作。
3.3 加强设备采购过程的公开透明度 设备的高低是设备采购过程中的重中之重，企业在确定设备的过程中应加强设备采购过程的公开透明度，有效地预防人为操纵设备的行为，保证设备的公开、公平、公正、透明，从而降低不合理的成本支出，提高投资效益。[3]企业应主要采取公开招标的方式，通过事先公布采购条件和要求，使众多的投标供应商按照同等条件进行竞争，招标人从中选取性价比最优的商品。[4]在评标的过程中，企业应严格执行相关的法律法规，对评标的全过程进行有效地监督，保证评标的公正性。
3.4 建立完备有效的设备采购内部控制体系 企业应建立在设备采购环节建立完备有效地内部控制体系，建立设备采购小组对设备采购进行管理和监督。各采购人员应在采购环节各岗位的设置及职责明确，在重点环节如请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的签订与审核、采购与验收、付款审批与付款执行等建立不相容职责分离、监督和制约的机制，并明确该环节的审批权限。[5]例如，限额以下的设备采购由使用采购部们请购和部门负责人审批，限额以上的设备采购由采购部门请购和总办会成员审批。
4 结论
制造业企业在投资期间应做好设备的采购工作，发挥设备采购的审计监督功能，加强内控体系的建设，有效规范设备采购的行为。审计部门也应对企业的内部控制和风险管理进行全方位、全过程地督导与改进，找出采购中所存在的薄弱环节和问题，很好地预防和控制，以节约采购成本，提高资金利用率，获取更大的经济效益，增强企业竞争力，对企业的良性发展起到积极的促进作用。
参考文献：
http：//baike.baidu.com/view/403368.htm.
贺彩霞.浅谈医院设备采购的全过程审计[J].中国乡镇企业会计，2010（04）：142-143.
[3]谢茜，谢玉瑞，王月娟.加强军队院校实验室仪器设备采购审计的几个问题[J].高校实验室工作研究，2006（12）：52-5
3、61.
[4]贺彩霞.浅谈医院设备采购的全过程审计[J].现代医药卫生，2010（26）：2067-2068.[5]王秀珊.浅谈医院设备采购审计[J].现代商业，2010（09）：216-217.