会计职业道德建设设计

摘要：面对会计行业的诚信屡遭质疑，会计丑闻不断使会计职业道德问题成为大家关注的焦点。如何完善会计职业道德建设是一个迫切需要解决的问题。本文在介绍什么是会计职业道德基础上，比较了国内外会计职业道德的发展，分析了我国会计人员职业道德的现状，提出了会计职业道德建设的途径。
关键词：会计；职业道德；建设

一、道德、职业道德与会计职业道德

“道德”一词由来已久。早在两千多年以前，我国古代的著作中就出现了“道德”这个词语。我们现在通常讲的道德的定义可以概括为：道德是一定社会，一定阶级向人们提出的处理个人与个人，个人与社会之间，各种关系的一种特殊的行为规范。它以善和恶、正义与非正义、公正与偏私、诚实与虚伪等作为评价标准，并逐步形成一定的习惯和传统，以指导和控制人们的社会行为。
职业道德是同人们的职业活动紧密联系、符合职业特点要求的道德准则，道德情操与道德品质的总和。它既是对本职人员在职业活动中行为的要求，同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。职业道德来源于职业实践，是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，尤其现代社会随着经济大发展，社会分工扩大，职业和行业日益增多复杂。各种职业集团为了增强竞争能力，增值利润，纷纷提倡职业道德以提高职业信誉，在许多国家和地区，还成立了职业协会，制定协会章程，规定职工宗旨和职业道德规范，从而促进了职业道德的普及和发展。
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的，体现会计职业特征的，调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。其构成要素有：（1）会计职工理想。会计人员的择业目标，或维持生计，或发展个性，或承担社会义务，它是会计职业道德的灵魂。（2）会计工作态度。会计工作的职业特征要求会计人员从事会计活动时，既认真负责、精益求精，又积极主动，富有创造性。这是会计人员履行义务的基础。（3）会计职业责任。即会计人员担任某项职务或从事某项工作后应承担的相应义务，是会计职业道德规范的核心。职责与职权相互关联。（4）会计职业技能。包括完成会计工作所必需的知识以及所需要的工作能力与经验，它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件。（5）会计工作纪律。正直、诚实、廉洁也是评价会计行为的一种标准。（6）会计工作作风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。

二、国内外会计职业道德内容之比较

国际会计师联合会成立于1977年，是一个会计职业的民间组织，在世界范围内协调会计师职业。该联合会于1988年7月公布了《国际会计职业道德准则》，对执业的注册会计师的职业道德做出明确规定。《国际会计职业道德准则》，分为四个部分，即导言、原则、注释和执行。该准则第九条规定，任何会计专业机构的道德准则应以以下基本原则为基础，这些原则是：正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力和道德自律。正直原则要求注册会计师要做到正直、诚实、廉洁，不得为谋私利而弄虚作检测。客观原则要求注册会计师必须公正，在处理业务中不存在成见。在作出审计报告时，保持不偏不倚的立场。独立原则要求注册会计师与客户之间没有直接或间接的关系，不受外界因素任何利益的影响。保密原则要求注册会计师不得泄露在工作过程中的信息。技术标准原则是注册会计师在执行专业工作中，应当依照技术及专业上之技术标准。业务能力原则是注册会计师本人所能胜任的，以使其管理的工作达到专业完善的境界。道德自律原则即注册会计师应当始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，不得有任何有损于职业信誉的行为。
美国的会计学界十分重视会计职业道德理论的研究，并为此不断努力。美国会计学家斯科特在其《会计原则的基础》中提出三个著名标准：会计程序对一切利害关系方面必须公正对待；财务报告应毫不歪曲地做真实和正当的陈报；会计数据应该是公正的、无偏见的和不偏不倚的，而不是为特定的方面怎么写作的。现在，美国有一套完整的会计职业道德规范体系由《会计师协会道德规范》、《管理会计师职业道德准则》、《财务经理协会道德法规》等构成。
我国财政部在1996年发布的《会计基础工作规范》，在第二章第二节明确指明会计人员职业道德规范的基本内容。1996年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》指明了注册会计师在执业过程中应遵守的职业道德规范。2002年7月，中国注册会计师协会又发布实施了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，作为对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德准则的具体指导。从2000年7月1日起开始实施新的《会计法》第39条规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。但从目前我国会计职业道德的建设来看，内容过于笼统，也尚未建立完整的规范体系。

三、我国会计职业道德的现状

我国正处于社会主义初级阶段。在我国从计划经济向市场经济转变的过程中，会计人员所表现的职业道德问题不容忽视。以财政部自1999年开展的全国会计信息质量检查为例，发布的财政部第16期会计信息质量检查公告显示，累计检查企事业单位44580户，查出违规问题余额3386.9亿元，处理处罚企事业单位13562户，处理处罚会计师事物所757家，处罚注册会计师1306人，依法查处了一大批重大会计查重案件。加强会计职业道德的建设已成为国人的共识。
现在我国市场经济下的企业是独立自主，具有平等权利的自主实体，目的是谋求企业价值最大化。现代企业的会计目标已经包括国家在内的股东、债权人的需求、投资者的利益，这巨大的变化对会计职业道德提出了新的挑战。计划经济下的道德标准受到了来自市场经济的强烈冲击。虽然我们的会计职业道德建设也取得一些成绩，但仍有消极的一面：（1）会计职业道德观念淡薄。在现实中，一些会计人员在国家、公众利益与单位利益发生冲突时，没有坚持准则，甚至直接参与伪造、变造虚检测会计凭证、会计账簿、会计报表。 （2）追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。（3）违背准则，弄虚作检测。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上

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认同了会计做检测行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意查重的行为，却不予指明，并加以虚检测的陈述，出具虚检测的审计报告。（4）不思进取，安于现状。一些会计人员业务知识贫乏、老化，不接受会计后续教育，在工作中缺乏精益求精精神，缺乏职业胜任能力。

四、加强会计人员职业道德建设的途径

1、建立完善的会计职业道德规范体系。

我们可以借鉴经济发达国家的经验，构建一个层次分明、可操作性强的、具有中国特色的职业道德规范体系。比如，借鉴美国注册会计师协会《注册会计师职业品行规范》，按基本原则—行为规则—规则解释。这一由抽象到具体的框架层次，层层进行规范，以增强操作性。我国目前会计人员素质良莠不齐，部分会计人员缺德少才，责任心不强，法制观念淡薄。所以，现阶段我国在制定会计职业道德规范时，制定的行为规则条款应以限制性或禁止性规定为主，加强规范的权威性，以提高道德规则的遵守程度，最终实现会计职业道德的自律。

2、净化会计职业环境。

会计人员不仅工作在会计领域，而且生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种环境因素的影响。对会计人员的消极影响首先来自于企业制度的不健全和不完善，其次来自与会计人员相关的其他人员的职业道德。这就要求企业内部要建立一整套严密、完整的内部控制制度、内部稽核制度、会计岗位责任制、内部审计制度等等，充分发挥会计核算和监督职能，才能有效地防止会计查重行为发生，从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为，客观上保证数据的真实性和正确性。其次要及时修订和完善现行的会计职业的法律和法规，给予会计工作者有力的法律支持，使会计工作有法可依、违法必究，尤其应加大对单位负责人的法制观念、道德意识的宣传教育力度 。对于任何指使会计人员做检测账的单位负责人都应加大处罚力度。只有这样，才能为会计人员执业创造良好的环境。

3、加强会计职业道德教育

从我国的现状来看，尽管会计教育已得到空前的发展，但是会计职业道德教育并未引起足够的重视，一直是个薄弱环节。我认为首先我们应加强思想品德教育，培养敬业爱岗的奉献怎么写作精神，提高自身的职业道德水平。每个人都有实现自身价值的理想和愿望，而自身价值则是通过工作和事业的成功来反映和实现的。会计人员既然选择了会计这个工作岗位，就要摆正自己的位置，热爱会计工作。榜样的力量是无穷的，以会计领域的先进事迹感染和熏陶自己，起到潜移默化的作用，才能自觉地履行会计人员的职业道德。其次要加强法律知识教育，增强自身的法律意识和原则性。熟悉法规是会计职业道德的基本要求，既要学习相关的法律法规，又要学习会计的新制度新准则，只有通过不断学习，才能使自己懂得什么是对、什么是错，什么可以做、什么不可以做，什么必须提倡、什么要坚决反对，从心理上对会计职业道德有整体的认识；同时使各项法规贯穿于会计日常工作的全过程，做到"依法理财，依法核算。" 最后要对会计人员加强专业技能的教育，强化终身学习的理念。财政部原部长项怀诚曾经指出：“我国一是合格的会计人员数量不够；二是会计人员素质不高；三是风气不好，做检测账、查重账，违反财会制度和职业道德。只有通过大规模的培训，提高会计队伍的政治、业务和整体素质，强制性的定期的继续教育学习更新知识，才能从根本上扭转我国会计队伍的不利局面。” 这就需要会计人员终身学习，只有不断学习更新理论知识、不断实践高质有效工作，才能跟上时代的步伐，适应工作的需要。伴随着知识有效期的缩短，自学校毕业后若不继续汲取新知识，则在校所学知识将

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很快成为过时，在实际工作中原有的知识根本就不够用。因此，终身学习确有其实质上的必要，欲适应未来的会计工作，终身学习的生活是必不可少的。
会计人员职业道德的建设任重道远，职业道德规范的内容将在实践中不断地修正和完善。每一位会计人员应加强自身的修养，遵纪守法，立职工作，不断更新理论和业务水平，坚守“不做检测账”的基本底线，为企业管理与决策提供完整的、真实的会计信息，对企业的合法、持续运营起到应有的监督作用。