本站原创
【摘要】随着经济的发展，企业实力的增强，固定资产装修在企业越来越普遍，需要对固定资产装修支出进行正确的会计和税务处理，对于固定资产装修支出的处理，会计准则和税法存在着差异，本文对固定资产装修支出的会计处理及税务处理进行了探讨。
【关键词】固定资产装修支出；资本化；费用化
我国企业房屋建筑物的装修原来大多采用简单装修，装修工艺简单，装修费用较低，装修支出占固定资产原值的比例较低，。随着经济的发展，企业实力不断增强，装修越来越豪华，装修费占固定资产的比重越来越高，并且装修间隔期越来越短，对装修支出正确核算可以正确反映企业的资产和财务成果，因此对固定资产装修进行正确会计处理和税务处理具有较强的现实意义。
装修支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。装修支出资本化首先要符合固定资产的定义，其次要同时具备以下两个条件：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠的计量。对于资本化的装修支出在装修期间先通过“在建工程”科目核算，待装修完工后，再转入“固定资产”科目核算，并且要单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期和固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍然有账面余额，可将该账面余额一次全部计入当期“营业外支出”。
例：2009年10月20日，红星公司对其商场进行装修，共发生装修支出计85000元，2009年12月31日商场装修完工，达到预定可使用状态并交付使用。预计四年后重新装修，该商场的预计尚可使用年限为10年，装修形成的预计净残值为1500元，采用直线法计提折旧。2012年12月31日该商场重新进行装修。分析：通过商场的装修，能带来客流量的增加，能够给企业带来经济利益流入，故装修支出符合资本化条件，装修支出予以资本化。红星公司的账务处理为：
发生的装修工程款支出：
借：在建工程85000
贷：银行存款85000
装修工程达到预定可使用状态交付使用时：
借：固定资产——固定资产装修85000
贷：在建工程85000
2010年至2012年每年计提折旧：
因为商场两次装修间隔期为4年，商场的尚可使用年限为10年，故固定资产装修的折旧年限为4年。
借：管理费用 20875
贷：累计折旧 20875
2012年12月31日重新装修时：
借：营业外支出22375
累计折旧 62625
贷：固定资产——固定资产装修85000
（2）费用化的装修支出
装修支出不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。在具体应用时，管理部门和生产部门用固定资产的装修支出计入管理费用，专设销售机构用固定资产的装修支出计入销售费用。
例：振华公司对公司的办公室进行装修，装修过程中领用本公司的材料6000元，该批材料的进项税为1020元，支付装修工程款1500元。分析：装修费用金额相对较低，装修支出不能带来经济利益的流入，不符合资本化条件，故装修支出应费用化。账务处理为：
借：管理费用 7020
贷：原材料 6000
缴税费——应交增值税（进项税额转出）1020
例：东方公司对经营租赁方式租入的专设销售机构的房屋进行装修，共发生装修工程款20000元，根据租赁合同的规定，剩余租赁期限为4年。东方公司的账务处理：
发生装修款工程款支出：
借：长期待摊费用 20000
贷：银行存款20000
在剩余租赁期内每年进行摊销：借：销售费用 5000
贷：长期待摊费用 5000
若租赁期提前结束应将未摊销的装修支出全部摊销，计入当期损益。例如红星公司租入的房屋提前一年解除租赁合同，则解除合同时：
借：销售费用5000
贷：长期待摊费用 5000
（2）租入固定资产的装修。如果是对租入的固定资产如房屋、建筑物等经营办公场所进行的装修，根据企业会计准则和企业所得税税税法的规定，这部分的装修费用作为租入固定资产改良支出计入长期待摊费用核算而不计入固定资产原值，并合理进行摊销。
（3）会计和税法均将装修支出确认为当期费用。
如果发生的装修支出不符合固定资产确认条件，应在装修支出实际发生时计入当期损益，可以在计算应纳税所得额时全额扣除，不会形成暂时性差异。
（4）会计和税法均将装修支出确认为固定资产成本。
符合固定资产确认标准的固定资产后续装修支出，会计和税法均予以资本化，增加固定资产成本和计税基础，如有被替换的部分，应扣除其价值。计提的固定资产折旧费用允许在计算企业所得税时全额扣除。在此种情况下，资产的账面价值与计税基础一致，无需考虑暂时性差异对所得税费用的影响。
而税法对原有固定资产发生的后续装修支出的规定是分已足额提取折旧的房屋、建筑物发生的装修支出和尚未提足折旧的房屋、建筑物发生的装修支出分别处理。根据税法规定，在原有固定资产尚未提足折旧时，固定资产的装修支出可增加固定资产价值。提足折旧后固定资产的装修支出作为“长期待摊费用”按照预计尚可使用年限在规定期限内分期摊销。
租赁期提前结束，租入固定资产装修支出未摊销的部分，会计准则规定应全部摊销，计入当期损益。税法对此没有规定，本人认为长期待摊费用作为企业的资产，租赁期提前结束时，发生了损失，不属于企业自行计算扣除的资产损失，应按《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发【2009】88号）的规定向主管税务机关报批处理。
参考文献
谢国珍.固定资产后续支出会计与税务处理差异分析[J].中国乡镇企业会计,2
张天雁.企业房屋装修费用的核算[J].农村财务会计,2009(1).
[3]宋江飞,毛波军.新准则下固定资产装修支出的账务处理[J].湖北职业技术学院学报,2009(3).
[4]李玉双.固定资产后续支出会计处理探讨[J].国际商务财会,2009(11).
[5]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].人民出版社.
【关键词】固定资产装修支出；资本化；费用化
我国企业房屋建筑物的装修原来大多采用简单装修，装修工艺简单，装修费用较低，装修支出占固定资产原值的比例较低，。随着经济的发展，企业实力不断增强，装修越来越豪华，装修费占固定资产的比重越来越高，并且装修间隔期越来越短，对装修支出正确核算可以正确反映企业的资产和财务成果，因此对固定资产装修进行正确会计处理和税务处理具有较强的现实意义。
一、会计准则对固定资产装修的处理
《企业会计准则第4号-固定资产》应用指南——固定资产后续支出明确：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产装修主要是指对房屋、建筑物等不动产的装修，固定资产装修属于固定资产后续支出的组成部分。固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。会计准则中没有具体规定固定资产装修的账务处理，实务中经常遇到的是自有固定资产装修、经营租赁方式租入固定资产装修及融资租入固定资产装修，现就三类装修的会计处理进行分析。(一)自有固定资产装修的会计处理
1.新增固定资产装修支出
固定资产达到预定可使用状态之前所发生的一切合理，必要的支出都应计入固定资产成本之中。因此，外购或自行建造的新增固定资产，在达源于：查抄袭率本科毕业论文www.udooo.com
到预定可使用状态前发生的装修支出，应该计入固定资产的成本。2.原有固定资产装修支出
（1）资本化的装修支出装修支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。装修支出资本化首先要符合固定资产的定义，其次要同时具备以下两个条件：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠的计量。对于资本化的装修支出在装修期间先通过“在建工程”科目核算，待装修完工后，再转入“固定资产”科目核算，并且要单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期和固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍然有账面余额，可将该账面余额一次全部计入当期“营业外支出”。
例：2009年10月20日，红星公司对其商场进行装修，共发生装修支出计85000元，2009年12月31日商场装修完工，达到预定可使用状态并交付使用。预计四年后重新装修，该商场的预计尚可使用年限为10年，装修形成的预计净残值为1500元，采用直线法计提折旧。2012年12月31日该商场重新进行装修。分析：通过商场的装修，能带来客流量的增加，能够给企业带来经济利益流入，故装修支出符合资本化条件，装修支出予以资本化。红星公司的账务处理为：
发生的装修工程款支出：
借：在建工程85000
贷：银行存款85000
装修工程达到预定可使用状态交付使用时：
借：固定资产——固定资产装修85000
贷：在建工程85000
2010年至2012年每年计提折旧：
因为商场两次装修间隔期为4年，商场的尚可使用年限为10年，故固定资产装修的折旧年限为4年。
借：管理费用 20875
贷：累计折旧 20875
2012年12月31日重新装修时：
借：营业外支出22375
累计折旧 62625
贷：固定资产——固定资产装修85000
（2）费用化的装修支出
装修支出不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。在具体应用时，管理部门和生产部门用固定资产的装修支出计入管理费用，专设销售机构用固定资产的装修支出计入销售费用。
例：振华公司对公司的办公室进行装修，装修过程中领用本公司的材料6000元，该批材料的进项税为1020元，支付装修工程款1500元。分析：装修费用金额相对较低，装修支出不能带来经济利益的流入，不符合资本化条件，故装修支出应费用化。账务处理为：
借：管理费用 7020
贷：原材料 6000
缴税费——应交增值税（进项税额转出）1020
(二)经营租赁方式租入固定资产装修的会计处理
会计准则规定经营租赁方式租入固定资产改良支出应计入长期待摊费用，经营租入固定资产装修支出也应计入长期待摊费用。但准则对长期待摊费用的摊销年限和摊销的方法并未做出具体的规定。在实务中一般按照租赁合同约定的剩余租赁期限对长期待摊费用分期摊销。例：东方公司对经营租赁方式租入的专设销售机构的房屋进行装修，共发生装修工程款20000元，根据租赁合同的规定，剩余租赁期限为4年。东方公司的账务处理：
发生装修款工程款支出：
借：长期待摊费用 20000
贷：银行存款20000
在剩余租赁期内每年进行摊销：借：销售费用 5000
贷：长期待摊费用 5000
若租赁期提前结束应将未摊销的装修支出全部摊销，计入当期损益。例如红星公司租入的房屋提前一年解除租赁合同，则解除合同时：
借：销售费用5000
贷：长期待摊费用 5000
(三)融资租入固定资产装修支出
融资租入固定资产装修支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。对于资本化的装修支出在装修期间先通过“在建工程”科目核算，待装修完工后，再转入“固定资产”科目核算，并单设“融资租入固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期、剩余租赁期、固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该固定资产相关的“融资租入固定资产装修”明细科目仍然有账面余额，可将该账面余额一次全部计入当期“营业外支出”。二、税法对固定资产装修的处理
固定资产装修在税法方面主要涉及到企业所得税税法和企业所得税税法实施条例，以下简称税法和条例。条例中涉及固定资产装修的规定主要有：①固定资产的改建支出，是指改变房屋或建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。对房屋的装修、装潢，一般属于改建支出的一部分。②对租入固定资产发生的改建支出，作为“长期待摊费用”按照租赁合同约定的剩余租赁期限分期摊销。③对已足额提取折旧的固定资产发生的改建支出，作为“长期待摊费用”按照预计尚可使用年限分期摊销。④对尚未提足折旧的固定资产发生的改建支出，属于资本化投入，可增加固定资产的成本，对延长使用年限的，应适当延长折旧年限，据此按规定计提的折旧准予税前扣除。⑤租入房屋不改变房屋结构、不延长使用年限的装修支出，可在发生当期直接扣除。三、固定资产装修的会计处理与税法处理之比较
1.在装修业务方面，企业会计准则与税法的规定相一致的方面
（1）新增自有固定资产装修。这类固定资产是指企业使用期限超过一年、单位价值较高的房屋、建筑物。自有固定资产项目的初始装修费用是构成某项房屋、建筑物所达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出的一部分，达到预定可使用状态之前所发生的装修支出应计入固定资产成本。（2）租入固定资产的装修。如果是对租入的固定资产如房屋、建筑物等经营办公场所进行的装修，根据企业会计准则和企业所得税税税法的规定，这部分的装修费用作为租入固定资产改良支出计入长期待摊费用核算而不计入固定资产原值，并合理进行摊销。
（3）会计和税法均将装修支出确认为当期费用。
如果发生的装修支出不符合固定资产确认条件，应在装修支出实际发生时计入当期损益，可以在计算应纳税所得额时全额扣除，不会形成暂时性差异。
（4）会计和税法均将装修支出确认为固定资产成本。
符合固定资产确认标准的固定资产后续装修支出，会计和税法均予以资本化，增加固定资产成本和计税基础，如有被替换的部分，应扣除其价值。计提的固定资产折旧费用允许在计算企业所得税时全额扣除。在此种情况下，资产的账面价值与计税基础一致，无需考虑暂时性差异对所得税费用的影响。
2.在装修业务方面，企业会计准则与税法的规定存在区别的方面
会计准则对原有固定资产发生的后续装修支出分资本化的装修支出和费用化的后续支出分别处理。对固定资产装修支出的处理，以固定资产确认标准为依据，分为两种情况处理，不符合确认标准的，予以费用化，在实际发生时直接计入当期损益；符合确认标准的，予以资本化，增加固定资产成本，如有被替换的部分，还应扣除其价值。而税法对原有固定资产发生的后续装修支出的规定是分已足额提取折旧的房屋、建筑物发生的装修支出和尚未提足折旧的房屋、建筑物发生的装修支出分别处理。根据税法规定，在原有固定资产尚未提足折旧时，固定资产的装修支出可增加固定资产价值。提足折旧后固定资产的装修支出作为“长期待摊费用”按照预计尚可使用年限在规定期限内分期摊销。
租赁期提前结束，租入固定资产装修支出未摊销的部分，会计准则规定应全部摊销，计入当期损益。税法对此没有规定，本人认为长期待摊费用作为企业的资产，租赁期提前结束时，发生了损失，不属于企业自行计算扣除的资产损失，应按《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发【2009】88号）的规定向主管税务机关报批处理。
参考文献
谢国珍.固定资产后续支出会计与税务处理差异分析[J].中国乡镇企业会计,2
源于：硕士论文www.udooo.com
009(1).张天雁.企业房屋装修费用的核算[J].农村财务会计,2009(1).
[3]宋江飞,毛波军.新准则下固定资产装修支出的账务处理[J].湖北职业技术学院学报,2009(3).
[4]李玉双.固定资产后续支出会计处理探讨[J].国际商务财会,2009(11).
[5]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].人民出版社.