简论应诉我国企业应诉反倾销会计准则国际比较

【摘 要】会计信息作为国际通用的商业语言，在反倾销诉讼中发挥了重要作用，而会计准则作为会计信息的加工手段便成为核心，其与国际会计准则的协调程度及执行程度直接影响企业反倾销应诉的成败。本文通过对我国会计准则与国际会计准则进行比较分析，以期能迅速为我国企业反倾销应诉找出抗辩点，争取应诉胜利。

一、会计准则在反倾销应诉中的作用

会计信息质量受制于会计准则理论，即不同的会计准则制定理念决定了不同的会计信息质量水平，正如葛家澍教授在新准则出台之际指出的那样，高质量的会计信息或者财务报告是由高质量的企业会计准则来予以规范的。美国证券交易委员会前主席Levitt在1998年曾经把会计准则形象地比喻为照相机，而会计信息是用照相机拍摄的可反映企业财务状况和经营业绩的图像。高质量会计准则有可能导致高质量会计信息，但两者并不能混为一谈，而真正实现两者的完全对称则需要一整套制度安排。实践表明，高质量的会计准则指导下的会计资料容易被倾销管理机构接受并采纳，而低质量的会计准则很可能影响本国市场经济地位的认定，从而在应诉中处于不利的地位。事实上，众多反倾销案例中，国家间的准则差异常常在反倾销调查中作为剥夺一方市场经济地位的依据之一。
会计准则质量的高低是相对而言的，并要符合各国的实际情况，但是就目前来看，国际会计准则是大部分国家所接受的高质量的会计准则。随着会计准则的国际化和准则质量的不断提高，许多国家对国际会计准则都持有积极的态度，欧盟还宣布在2005年所有上市公司全面实行国际会计准则。1998年的《欧盟反倾销条例修正案》中就明确提出了“符合国际会计准则”的要求，此外，欧盟在判定“特殊市场经济国家”企业是否完全符合市场经济条件时，其会计标准是“企业有一套明晰的基础会计账簿，该账簿需按国际通用会计准则进行过独立审计并具有通用性”。如果一个企业有一套按国际会计准则编制的财务报表，那么在反倾销的应诉中会

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增大其抗辩的能力。因此，随着高质量的国际会计准则的完善和各国会计准则向国际会计准则的靠拢，会计信息的可比性和公允性在国际大范围内都可以得到增强，这给反倾销应诉工作的开展提供了一个良好的会计环境，有助于各个企业在相同贸易条件下判定出口产品是否存在倾销行为而进行会计竞争。
不可否认的是，我国企业会计准则虽然实现了与国际会计准则的国际趋同，但真正将其转化为高质量会计信息并为应诉反倾销提供会计支持尚存在沟通与适应的问题。其中的一个重要理论问题是，即使欧美会计从国际协调向国际会计趋同过渡是大趋势，但全球法律体系差异的存在使大陆法系国家的会计制度的国际趋同更多地呈现渐进性特征，并且这种渐进性并不是同等程度的，其结果是，与国际会计准则趋同的差异反而是财务报表透明度降低的缘由之一。也就是说，不管是会计国际协调还是国际趋同，应诉反倾销必须认清由会计制度差异而造成的财务会计信息含量在质量上的差异问题。

二、我国会计准则与国际会计准则的比较

国际上将采用国际会计准则作为反倾销中的一个重要因素来考虑，从欧美等国的反倾销调查实践中可窥见一斑。这些方面的会计举证，也是维护我国企业“市场经济地位”的重要依据。因此，我国会计准则、会计制度的国际化至关重要，应当进一步向国际会计准则靠拢，同时加强有利我国会计准则与国际会计准则的比较研究，一方面要做到尽量与国际会计准则靠拢，另一方面还要让国际社会了解并承认这一事实。这样才能有助于有关国家在对我国产品进行倾销指控时，能够将我国视为市场经济国家，直接采用我国企业的成本和会计资料，而不是采用替代国的做法。
对表1的说明：

1.关于生物资产准则

国际会计准则委员会早在2001年2月就发布了国际会计准则第41号（IAS41）农业项目，并于2003年1月1日开始执行，对农业企业产生了很大的影响。随着我国与国际经济联系的日益密切，特别是随着农业企业的增加，农业上市公司的增多，对其确认计量问题越来越突出。因此制定适合我国国情的生物资产会计准则势在必行。该项新准则的出台也将有助于我国农产品生产企业成功应对国外对我国农产品发起的日益增加的反倾销调查。

2.关于企业合并准则

同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理的主要原因在于：考虑到中国绝大多数企业合并和资产重组，都是在“共同控制”下的企业集团内部的关联成员之间发生的，而且与发达国家比较，中国企业总体规模偏小，难以与通过长期并购而不断壮大的跨国公司进行有效的竞争。另外，由于我国上市公司股权分置改革尚未完成，上市公司的大部分股权还没有明确的市场定价，公司股权价值的市场还不是很容易取得，采用购写法不可逾越的公允价值问题短期内难以解决。在这种背景下，权益结合法因为不需要采用公允价值，其易于操作的优势越发明显。这必将会推动我国上市公司的资产重组。因此，中国应当选择的是允许购写法和权益结合法并存且对权益结合法的适用范围实施严格限制的二元格局。

3.从长远来看

购写法和权益结合法并存的二元格局将会退出，而出现单一的购写法，主要是为了提高企业之间的可比性，避免投资者因对具有相同性质的企业合并采用不同的会计政策而做出次优的资源配置决策。美国财务准则委员会、国际会计准则委员会已经先后废除了在非同一控制下的企业合并使用权益结合法，而统一采用购写法。
会计标准国际趋同应该体现在实质性内容方面，而不能只是简单的编译。因为高质量会计准则的主要特点之一是能够被有效地执行，简单的编译过程无法完全弥合虽在同语境但是两种不同语言环境下存在的差异，而且还要面对差异化的背景知识问题（更多地表现为一方的知识存量不足）。从这个意义上讲，我国的会计准则已基本上实现了国际趋同，不应该再成为欧美等国不给予“市场经济地位”的借口，这是笔者最后的观点。