新会计准则国际趋同化

【摘要】财政部于2006年2月15日发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，从而完成了两大准则体系的建设工作。这标志着适应我国社会主义市场经济发展要求和现阶段经济、法律、会计发展水平，同时又充分与国际财务报告准则趋同!涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系即将建立。中国企业会计准则体系由一项基本准则和38项具体准则构成，而国际会计准则也由38项具体准则构成，因此在框架结构上，国内的准则体系和国际会计准则体系取得一致。但鉴于国有企业和政府投资大量存在等现实，中国会计准则还无法和国际会计准则完全保持一致，趋同中仍体现中国特色。
【关键词】新会计准则；金融企业；国际趋同

一、会计准则国际化的原因

随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，跨国上市和发行证券等国际筹资活动日益增多，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。会计准则国际化已成为各国面临的重要问题。美国国会和证券委员会、欧盟、证券委员会国际组织、西方七国财长会议近年来都相继呼吁建立一套全球通用的会计准则，国际会计准则理事会(IASB)也宣布开始制定“全球会计准则”。

(一)会计准则国际化是资本市场国际化的产物

(二)会计准则国际化是跨国公司发展的必然要求

(三)国际贸易发展也是导致会计准则国际化的因素之一

二、新企业会计准则的主要变革

变革1：会计基本原则新基本准则中的会计基本原则
继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
变革2：会计要素的计量
由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
变革3：存货管理办法
新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。
变革4：资产减值准备计提
针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。
变革5：债务重组方法
新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
变革6：企业合并会计处理方法
目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方

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完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购写商誉。
变革7：合并报表基本理论
与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。
变革8：金融工具准则
关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。

三、新会计准则国际趋同的影响及内容

（一）影响
会计准则体系的这次历史性变革，其历时之长，规模之大，内容之深都是前所未有的。会计是企业的商业语言，会计准则的变革也必将对我国企业产生重大影响，带来诸多挑战与机遇。

1、资产减值计提方面的调整所带来的影响

新准则规定，对资产计提的减值准备，一经确认不得恢复。而“盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回”，这曾是上市公司调节盈利的手段之一。但会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备。因此，对于一些已经利用大幅计提减值准备“隐藏利润”的公司而言，则可能会赶在2007年1月1日之前，赶紧将减值准备冲回。

2、债务重组方法的变革所带来的影响

债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。

3、合并报表基本理论的变革所带来的影响

与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。
（二）内容
趋同是大的方向，是大势所趋。在市场和经济全球化的今天，世界各国的会计准则走向趋同是时怎么发表展的客观要求和发展方向。这次准则体系修订的完成，把我国会计工作、会计准则向前推进了—大步，而且与国际会计准则的关系日益趋同。主要体现在以下几个方面：

1、内容体系方面

新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。200５年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1９９7年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。

2、基本准则方面

新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

3、要素计量方面

新会计准则体系在会计要素计量方面的一大亮点就是公允价值的应用。新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。总体原则要把握两点：一是要运行活跃的市场；二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的，也可以说是公允的。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
参考文献：
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谢诗芬.会计信息化[J].会计专题研讨会,2004(8).
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