国企会计监督现状与对策

1009-4202（2012）09-000-02
摘要国有企业在我国国有经济中有着举足轻重的地位，是支持国民经济和社会发展的基础，完善国企会计监督，有利于国有资产的保值增值。本文分析了目前国企会计监督上存在的问题，并就如何防范国企会计信息失真、如何防止国有资产流失等提出对策。
关键词会计信息失真会计监督信息披露
会计监督是是我国经济监督体系的重要组成部分。通过对企业经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效性进行全面监督，可以充分发挥会计职能，对于保证会计信息质量、防范会计信息失真，逐步完善现代企业制度等具有十分重要的作用。

一、国企会计监督的意义

国有企业是我国国民经济和社会发展的基础。近年来，随着市场经济的发展，国企受到了巨大的冲击。特别是自上世纪90年代末开始到现在，其经历了三年脱困、改制改组、重组兼并等一系列的改革。在这整个过程中，会计监督对于防范和制止违反财经法规行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。会计监督是国有企业改组迈向现代公司制的重要保证，是现代公司内部运作管理的重要工具，是建立现代企业制度，以及妥善处理各种利益关系的神经枢纽。会计监督通过对国企经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，能有效防止会计信息失真，促进企业改善经营管理，提高经济效益，保证国有资产增值。

二、国企会计监督的现状及原因分析

近年来，国有企业会计查重丑闻接连，琼民源、银广厦等重大会计舞弊案件的发生，造成了恶劣的社会影响，给国民经济带来较大损失；此外，少数国企领导还存在着惊人的腐败现象。这反映出我国国有企业会计监督还存在着种种弊端，导致国有企业会计信息失真不能被及时发现，致使国有资产流失。究其原因，既有企业的主观因素，也有社会性的客观因素；既有金钱上的利益驱动，也有企业内部管理不完善的影响；既有现行制度自

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身存在的缺陷，也有管理人员、会计人员素质偏低等多方面的原因。
1、机制、体制上存在的问题。一是国企所有权与经营权相分离，会计监督主体缺位，可能造成会计监督执行无力，导致经营者行为失控。二是政企不分，对企业经营大包大揽，企业被迫要求承担过多的社会责任，可能导致会计监督受到严重制约。三是缺乏科学的业绩考核机制，会计监督的积极性受到影响。
2、内控制度不完善。一些国有企业内部控制制度不健全，或者缺少必要的内部牵制制度，造成监督制度形同虚设，单位的经济活动及会计监督处于乏力的状态，很容易出现舞弊，造成会计信息失真，直接损害企业效益。
3、领导权力过于集中。当前，这是国企中存在的一种普遍现象，尤其是身兼党政一把手的企业负责人，其权力过于集中，在管理企业的过程中，一切以自己的意志为转移。单位对负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督。在部分单位中，企业管理者片面追求经营业绩，指使、授权会计机构违法、违规会计事项，使得国企会计监督名义上虽具备监督的职能，却已经失去了监督的权利和效力。
4、会计人员素质不高。经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异，对会计人员提出了更高的要求和挑战。因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。部分会计人员在会计监督的过程中存在知识结构陈旧、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、职业判断能力弱、自我管制能力差、缺乏必要的信息化技术等问题，使得会计信息失真在所难免。
5、内部监督部门监督环境和权力有待加强。企业内部监督部门众多，如财务部、审计部、纪检监察部等，还有党代会、职代会、工会等行使的监督机制。部分企业缺乏必要的内部监督机制，管理层不重视、不支持，内部监督环境薄弱，独立性受限，监督人员只能是按照领导的要求去实施监督程序，导致监督流于形式。再加上企业实施内部监督的人员工资、福利等均由其所在的企业决定，因此监督质量也难以得到保障。
6、外部监督不力。当前，各级国资监管部门主要委托第三方会计师事务所对企业的经济活动和会计信息的合法性、真实性、完整性实施审计。然而事务所作为一个公司而言，也是以效益为中心，在重大的利益驱使之下，就有可能出具虚检测的审计报告，导致外部监督失效。

三、加强国企会计监督的建议

(一)进一步完善国有资产监管制度

在市场经济的发展过程中，企业会面临许多新的挑战，因此需要与时俱进，特别是涉及到国有资产的监管，更要求我们从源头上加以防控，进一步完善国有资产监管制度。一是建立一套完整、规范的会计监督体系。要加强会计监督力度，发挥会计监督效力，一整套会计监督体系可以使会计人员在实施监督时做到有据可依，降低了他人进行干预的可能性，同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。二是探讨切实可行的会计委派制度。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，使其不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，真正发挥会计的监督作用并具有公正性。委派制度要灵活多样，符合实际，所委派的会计要经过严格考核，不仅原则性较强，还应具备较高的业务素质和政治素质。三是实行问责制。《会计法》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。只有明确了单位负责人会计责任主体地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。反之，如果会计人员一意孤行，无视法律法规，给企业带来损失，则应实行严格的责任追究，加大罚、赔偿和执行力度，将处理事与处理人相结合，改变以往对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的局面。对一些典型的案例在媒体公开，营造会计工作法制氛围。
（二）建立会计信息公开披露制度会计信息“不透明”一直是困扰投资者的问题，尤其是部分国有垄断企业，其所产生的负面影响可能会导致一系列的社会问题。要解决这些问题，首先是要让信息公开透明，国有企业因为经营的是国有资产，其应该执行比上市公司更为严格、更加细化的会计信息披露制度，如重大事项的决策、重大投资、高管薪酬福利、三项费用、上缴利税情况、成本项目分析等。其次是构建社会公共信息的反

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馈平台。国有企业关乎到每一位公民的权益，因而对其进行监督也是每一位公民所应该具备的职责和权力，应通过搭建有效地信息反馈平台，充分的发挥群众及社会力量。三是建立国资监管信息公开工作考核制度、社会评议制度和责任追究制度，定期对信息公开工作进行考核、评议，接受社会公众的监督、评议，对信息公开工作中存在的问题认真整改。

(三)加速推行国企内部控制制度审计

内部会计控制制度是单位为提高会计信息质量，保护有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。国有企业要完善内部控制体系建设，加速推行内部控制评价制度，强化内部会计监督，规范公司治理结构。健全有效的内部控制制度可能消除各种舞弊行为发生的机会，能将违法违纪行为遏制在会计工作初始阶段。推行国企内部控制制度的审计，对企业内控制度设计与运行情况进行评价，有利于企业建立更加科学有效的内控制度，揭示和防范企业经营风险，提高投资者、社会公众乃至国际资本市场对企业素质的信任度。

(四)加强内部监督的实效和多样性

国企内部监督要想取得实效，首先要改善内部监督环境，强化内部监督部门的独立性和特殊地位，要严格按照法律法规和企业规章制度办事，加强内部审计工作，明确职责权限，积极提升员工素质，引导员工参与到企业内控建设上来。同时内部审计部门要与单位纪委、监事会实现协同作战、信息共享，如最近纪检监察部门推出的惩防体系制度建设、廉洁风险预警防控工作等，就是通过自我排查与集中排查相结合，从各部门、各岗位职责着手，以岗位分工是否明确，规章制度是否完善，工作流程是否规范，审批环节是否严格等多个方面，结合企业实际，找出薄弱环节和风险点，通过分析风险迹象和表现，评估风险等级，制定防控措施并落实责任人，将各种风险扼杀在摇篮之中。此外，还应实行效能监察。“效能监察”实际上就是管理的再管理，监督的再监督，即对企业经营管理者的履职行为从合法性、合规性、合理性、时限性“四性”方面去检查和监督。国企要切实把党风廉政建设和会计监督有效结合，互为补充，避免企业资源的浪费，实实在在地发挥监督的作用，为企业创造效益。

(五)加大外部监督力度

完善国企监督体系的外部监督，加大监督力度。一是要制定专门的国有企业会计监督法。法律法规是进行会计监督最强有力的后盾，针对当前国有企业会计监督方面的专门法律匮乏的现状，要健全监督体系，及时制定强而有效的法律政策。二是强化外部审计的审查监督，提高外部监督的公信力。各级国资监管部门要加强对会计师事务所等相似度检测结构的监督检查力度，实行国有企业相关业务的准入制度，一旦发现其出具虚检测报告，今后不得再进入国企开展相关业务，并追究法律责任，造成损失的，还应提出民事赔偿，以此来约束事务所和注册会计师的行为。三是规范专项审计和领导离任审计。通过进一步规范企业重大事项的专项审计，“小金库”的专项治理，领导离任的经济审计等，从各个不同的角度和侧重点来扩大外部监督的范围，强化外部监督的效力。四是要逐步建立健全国有企业会计信用评价系统，多方位建立会计信用档案，定期公示，增加对会计查重者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。

四、结束语

国有企业在我国经济建设中的地位极其重要，其发展过程中所暴露出的种种弊端已引起社会各界的高度重视，只有建立起有效的会计监督体系，才能较好的防范各种潜在风险。国企会计监督任重而道远，我们要创新思路，完善监督体系，加强内外部沟通，协调监管政策，规范监管口径，形成监管合力，提高监管效能，确保国有资产的保值增值，促进社会的和谐发展。
参考文献：
毛韧.加强国有企业会计监督的思考.会计之友.2005(11).
卜现宗.关于国企会计监督方面的现状及建议.经营管理者.2011(7).