风险导向模式下高校会计报表审计探究设计

高校占有和管理着大量的国有资产，承担着发展高等教育事业的重要任务。最近几年随着全国高校大规模的新校区建设和财政、信贷资金的大量投入，加强高校会计报表审计就尤为重要。对高校会计报表审计引入风险导向模式，能够使审计人员抓住审计重点和重要风险点，履行恰当的内部控制测试和实质性测试，从而控制审计风险水平，可以达到事半功倍的效果，是取得审计成功不可忽视的途径。

一、在高校会计报表审计中运用风险导向模式的必要性

在高校会计报表审计中运用风险导向模式就是在审计实务中，建立风险导向模型，对风险导向模型的组成要素进行分析和审计风险评估和控制，找出高校会计报表审计的重要方面，确定审计重点，从而合理分配和运用审计资源，在保证使会计报表总体审计风险降低到可以接受的水平的基础上，确定审计程序的繁简，降低审计总成本，提高审计效率，保证审计效果和审计质量。
对高校会计报表审计运用风险导向模式，主要出于以下方面的考虑：
不同的高校财务管理的薄弱点不同，不同的高校在经费来源、办学规模

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、教学水平、科研能力等方面也各不相同，所以不同的高校面临的情况也不相同，客观存在的财务管理的薄弱点不同，各高校会计报表审计的重点也不相同。
由于高校会计报表涉及到高校全部经济业务，内容丰富、庞杂、全面，需要审计人员找出容易出现问题的方面，确定审计的重点，而对高校会计报表审计运用风险导向模式，可以满足我们这一要求。
在高校会计报表审计中，存在着审计资源少与审计任务重的矛盾。无论各种类型的审计，目前我国审计人员配备还较少，而国家和人民对于审计人员的要求却越来越高，审计的范围越来越广，审计的深度不断加强，审计的种类越来越多。所以审计资源较少与审计任务繁重的矛盾比较突出，客观上也要求审计人员在高校会计报表审计中运用风险导向模式，确定审计风险的重点领域，在审计工作中抓住审计的重点，而对非重点审计领域则采用简易的审计程序。

二、高校会计报表审计中的风险导向模型

1.高校会计报表审计中的风险导向模型的建立。

高校会计报表审计风险是指高校会计报表存在重大错报或漏报,审计人员经审计后未发现重大错报或漏报，或审计后的会计报表仍不能达到可接受的水平，而发表了不恰当审计意见的可能性。
根据高校会计报表的实际情况，并借鉴目前审计界研究的成果，高校会计报表审计风险模型如下：
高校会计报表审计风险＝重大错报风险×检查风险＝（固有风险×控制风险）×（判断风险×评价风险×建议风险）

2.高校会计报表审计中的风险导向模型的参数分析。

高校会计报表重大错报风险是审计人员无法控制的，由被审计高校自身情况决定的。包括两个构成要素，即固有风险、控制风险。
高校会计报表固有风险就是检测定被审计高校不存在相关内部控制制度时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。
高校会计报表控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被高校内部控制制度防止、发现或纠正的可能性。
高校会计报表检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而审计人员经过内部控制测试和实质性测试，未能被发现的可能性。包括三个构成要素，即判断风险、评价风险和建议风险。

3.模型中组成要素之间的相互关系。

在模型中审计风险的构成要素中，固有风险是被审计高校实际存在的，控制风险是与单位内部控制制度密切相关的，这两个要素与被审计高校有关，审计人员对此应当正视固有风险和控制风险的客观存在。判断风险、评价风险、建议风险是审计人员可以通过实施恰当、充分的审计程序而加以控制的。
检查风险和重大错报风险成反比例关系，也就是说判断风险、评价风险和建议风险综合反映的检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。

三、风险导向模式在高校会计报表审计中的具体运用

1.对被审计高校进行固有风险评估。

对被审计高校固有风险进行评估时，应当考虑被审计高校两个层次的因素。第一个层次的因素是与会计报表层次有关的因素；另一个层次的因素是与账户余额或交易类别层次有关的因素。
首先，评估与会计报表层次有关的固有风险时，应当着重考虑高校管理当局人员的品行和能力；高校管理人员，特别是高校核心高层管理人员的变动情况、财务高级管理人员的变动情况；高校管理当局遭受的异常压力；被审计高校的宏观环境。
其次，评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时，应着重考虑高校比较容易产生舞弊而错报的会计报表项目；在正常的会计处理程序中被审计高校容易被漏记的交易和事项；被审计高校会计期初、临近会计期末发生的异常和复杂交易；被审计高校一些流动性非常大、容易遭受损失或被挪用的资产类项目，例如，、银行存款、库存物资等资产具有普遍的吸引力，若被审计高校缺乏有效的内部控制，容易遭受损失或被挪用，与这些项目相关的固有风险通常较大。

2.对被审计高校进行控制风险的评估。

如果不准备信赖被审计高校内部控制，便可不实施控制测试。如果拟信赖被审计高校内部控制，应当实施控制测试程序，以评估控制风险。
对被审计高校的各种内部控制制度，抽取若干并且有代表性的样本，检查内部控制制度执行有效性及有效程度。可以通过职工代表访谈、调查问卷、座谈会、审阅有关制度执行的会议记录等形式落实内部控制制度执行有效性及有效程度，对高校控制风险进行初步评估。
在实质性测试阶段，结合实地调查，对高校内部控制制度执行有效性及有效程度可以进一步进行验证，对高校控制风险进一步评估，并最终确定高校控制风险水平的高低。

3.对被审计高校检查风险进行控制、实施适当的实质性测试程序。

在高校会计报表审计过程中，应当控制影响检查风险水平的判断风险、评价风险和建议风险。判断风险主要控制在审计实施的过程中。审计人员通过高校会计报表审计的实施，获取了大量的审计证据，需要进行归纳、分析，运用职业判断进行正确地推理、运算，得出符合事实的结论，从而规避判断风险。
评价风险主要控制在审计实施和审计报告的过程中。审计人员通过高校会计报表审计的内控测试和评价以及实质性测试实施，对获取的审计结论进行分析，对高校会计报表审计得出的结论进行评价。控制评

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价风险的关键在于尊重事实、尊重审计证据，不主观臆断，运用专业标准严格界定问题的性质、严重程度，从而做出客观评价，规避评价风险。
建议风险存在于高校会计报表审计的报告阶段。主要表现是审计建议不切合实际，不具有可操作性；没有抓住问题的本质，所提建议不对口，建议是无效的；或者通过建议不能解决根本问题，只能解决表面问题等等。控制建议风险的关键是弄清问题的真相，抓住问题本质，所提建议能够解决根本问题或者主要问题，产生显著的经济效益和社会效益。
通过上述分析，在审计风险的五个构成要素中，由于固有风险和控制风险与被审计高校有关，我们可以通过对被审计高校的了解，对被审计高校固有风险和控制风险的高低做出综合评估。在此基础上，确定可接受的检查风险水平。通过降低判断风险、评价风险和建议风险，从而降低检查风险。根据可接受的检查风险水平，进而确定实质性测试的详细程度，确保所审高校会计报表的总体审计风险降低至可接受的水平。

四、风险导向模式下高校会计报表审计风险的总体应对措施

根据风险模型的各要素分析，确定审计的重点领域。风险模型的各要素，即审计风险的各要素在不同高校的会计报表的审计风险中表现高低是不同的。必须具体问题具体分析，确定审计的重点领域以及重点领域的重要方面。
重点关注高校会计报表审计风险总体评估为高的项目。对审计风险总体评估为高的项目，增加审计力量，分配充足的审计时间，分派更有经验的审计人员，并利用专家的工作。
做好高校会计报表审计组织工作。审计项目负责人向审计组成员提供更多的督导。必要时对审计中发现的重大问题，召开审计人员座谈会，发挥集体智慧。进一步调查研究，弄清问题的真相。
在高校会计报表审计中，获取更具说服力的审计证据。拓宽审计范围，增加审计深度，获取更具说服力的审计证据。审计人员在高校会计报表审计实务中，尽量使某些程序不被高校管理层预见或事先了解。充分利用被审计高校内部有关人员提供的审计线索。
在高校会计报表审计中，主要依赖实质性程序获取的审计证据。在内部控制测试和实质性测试的基础上，更多的或主要依赖实质性程序获取审计证据，并且侧重于第一手审计证据。
在高校会计报表审计中，保持审计工作的独立性。注意规范审计程序、完善审计质量内部控制制度，坚持审计工作的独立性，保持独立性是审计的重要守则。
在高校会计报表审计中，审计人员应在收集和评价审计证据过程中始终保持应有的职业怀疑态度，严格遵循审计职业道德。提高审计人员自身素质，增强风险意识。
总之，高校会计报表是高校日常会计核算的定期归纳与总结，也是表达高校会计信息的主要手段。它为管理层改善高校管理和主管机关评价高等教育事业发展提供重要财务信息。对高校会计报表运用风险导向模式进行审计，对促进国家高等教育事业的发展和改善审计工作，提高审计水平具有重要的现实意义。
（作者单位：上海中医药大学附属曙光医院）