内部控制行政事业单位会计核算和内部制约

摘要：当前，我国行政事业单位基本都实行会计集中核算的财务模式。笔者在该模式下，立足于行政事业单位的内部控制机制，讨论了当前行政事业单位会计集中核算下内部控制现状及存在的问题，并对此提出了相关建议。
关键词：行政事业单位会计集中核算内部控制机制建议

一、行政事业单位会计核算与内部控制综述

会计信息失真一直是我国财务管理工作备受关注一项问题，曾一度成为人们的热议对象。其直接反映了会计核算与监管方面的薄弱。这一问题不仅反映于企业，行政事业单位也存在会计信息失真的情况。为了杜绝这一现象，确保国有资产安全完整，我国政府相关部门在近些年进行了一系列财务改革。比如，于行政事业单位中实行的会计集中核算就是其一项改革重点。实行会计集中核算，其目的是严格会计监督，强化预算和资金的有效使用，能够有效遏制腐败，同时也为实现国库集中收付制度奠定了基础。然而，由于我国行政事业单位会计集中核算制度正处于起步阶段，虽然有一定益处和有利影响，却也在同时存在着一定弊端。因此，在当前的状况下，行政事业单位应在继续实施会计集中核算模式之下，加强和完善行政事业单位的内部控制制度。

二、会计集中核算下内部控制现状及存在的问题

(一)由于职能限制，无法审核与原始凭证相关的经济活动是否真实有效

行政事业单位登记经济业务的载体是原始凭证，因此，审核和监督原始凭证是保证会计信息真实可靠的基础环节和保障。然而，在当前的行政事业单位中，财务核算人员受到自身职能限制，只能“依据凭证审核凭证”，在其审核下，只能保证原始凭证本身的有效与合法性，但是却无法保证行政事业单位与此相应的经济活动也同样合法、真实、有效。尤其是在检测盛行的今天，会计核算只能通过审核，保证原始凭证的规范性，对行政事业单位究竟是否发生该业务以及该业务是否真实有效，却不得而知。在此情况下，财务人员也难以真正履行监督职责。

(二)内控机制待完善

当前，我国尚没有有关行政事业单位的内控规范，内控机制基本由各行政事业单位自行制定和实施，因此存在内控机制制定和执行参差不齐的状况。有些行政事业单位根本尚未建立相应机制模式，内部稽核、财务分析、内部牵制等均未涉及；还有些行政事业单位虽然建立了内控机制和相应规章，但是基本流于形式和限于文件，没有切实有效的贯彻和执行内控机制，“有章不循”现象较严重；还有些行政事业单位管理者凌驾于制度，内控机制虚设，而且绩效评价机制实施效果并不良好，致使会计秩序混乱，会计信息失真现象严重。

(三)经费支出实际未按预算计划执行

按照我国行政事业单位的预算制度规定，事业单位每年的经费支出须按预算执行。然而，从行政事业单位预算执行的现实情况来看，其日常经费支出并未与预算计划相配比，也未进行预算指标监控。使得行政事业单位出纳人员不熟悉甚至不了解预算情况，但凡“合理”的支出都予以结报。预算应有的约束和控制支出的作用十分薄弱，支出结报的随意性较大。

(四)内外部监管薄弱

行政事业单位的外部监督力量主要是政府审计和财政部门。负责对事业单位进行外部审计的这些部门在监管时，更侧重于监察事业单位对财政资金的使用是否合规合法，会计核算的执行是否良好。而对事业单位内部会计核算下究竟是否建立了内控机制，关注度并不大。同时，在行政事业单位内部，内部监管也相对乏力。主要体现在没有独立的内审机构，不相容岗位难以实际分离，重要岗位也难以真正实现定期轮岗。

三、会计集中核算下如何完善行政事业单位的内控机制

(一)培养高素质内控人才，保证内控机制的有效实施

内控机制的执行者是人，内控作用发挥的情况也取决于人。因此，在内控机制中，人的因素作用极大。行政事业单位会计集中核算下的内部控制是一个复杂的体系，因此，其对人的考察也更为严格，其需要内控机制的执行者具有良好的素质。高素质内控人才的培养，关键要加大内控规范的培训力度。唯有如此，方能提升人员的内控理论和实际执行力；其次，还要树立其风险防范意识，在保障资金安全的前提下，发挥其使用效益。再者，行政事业单位要落实考核奖惩制度，加强内控绩效管理。对内控机制的执行人员和各部门依据内控执行效果实施奖惩。以激发行政

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事业单位各部门和人员对内控机制的执行积极性，继而提高内控管理水平。

(二)建立良好的内控环境

行政事业单位内控环境的建设主要包括两个方面，详见表4—1。
表4—1建设良好的行政事业单位内控环境

(三)做好会计核算等基础工作，保障内控机制的有效执行

首先，行政事业单位内部要建立与财务信息相关的沟通和反馈机制，使单位内部财务信息能够被有效的沟通与反馈，以保证信息传递的及时、安全和有效。
其次，行政事业单位的财产大多属于国有资产，因此在加强会计核算下的内控机制时，对财产保护也应建立相应的控制制度，以从会计系统的控制角度保证国有资产的投资决策具有一定的科学性和合理性。
再者，建立与之相配套的有效激励和科学评价体系。通过该体系的建立，以加强税务、财政、审计等相关部门之间的协作，将部门协作形成监督合力。同时，还要充分发挥会计师事务所等社会相似度检测机构与政府审计机关的监督作用，对行政事业单位内控机制进行定期或不定期的检查和评价，以使得内控机制获得及时修正。杜绝行政事业单位管理者凌驾于内控机制和滥用职权的情况发生。

(四)从制度建设的角度实施内控管理

若要在会计集中核算下对行政事业单位实施有效的内部控制管理，除了上述措施之外，还应在其内部建立相关的制度，从制度的层面完善行政事业单位会计核算下的内控机制。详见表4—2。
表4—2从制度建设的角度实施内控管理
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