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摘 要：内部制约制度是现代企业在进行经济管理活动的一种管理手段，中国于2010 年4月发布了《企业内部制约基本规范》相关配套指引，指导企业规范内部制约制度，其中《企业内部制约应用指引》中的第18号指的就是《企业内部制约应用指引第18号——信息系统》。基于会计信息系统视角谈谈对企业内部制约的看法。
关键词：信息系统；会计；内部制约
1673-291X（2013）06-0093-02
前言
萨班斯—奥克斯利法案（简称SOX）的颁布引起了国内外理论界和实务界对内部制约的高度关注。随后在2006年，中国财政部与证监会、审计署、银监会、保监会等多部门合作，成立了内部制约标准委员会。2008年6月，财政部等五部委联合发布了《企业内部制约基本规范》，它被喻为中国版的萨班斯法案。
2010年4月，财政部等五部委制定了《企业内部制约规范配套指引》，包括《企业内部制约应用指引》、《企业内部制约评价指引》、《企业内部制约审计指引》。其中《企业内部制约应用指引》的第18号即“信息系统”指出为了推动企业有效实施内部制约，提高企业现代化管理水平，减少人为因素，根据有关法律法规和《企业内部制约基本规范》，制定了这条18号指引。
由此可见，企业内部制约已经成为涉及多方面的一项重要事，并且表明了政府对内部制约在信息系统方面的运用实施的重视。
学术研究方面，中国关于内部制约的研究主要集中于规范性研究。朱荣恩等（2003）、张宜霞（2007）、韩洪灵等（2009）对内部制约的产生理由、发展过程及其概念的界定进行了阐述。孟焰等（2010）则介绍了萨班斯法案404 条款执行效果，并分析可以借鉴的一些经验。而从会计信息系统角度出发对内部制约展开的研究文献显得更少，学术界对这一方向的研究文献很少，大多是实务界的人士的研究文献。李金华（2002）阐述了会计电算化与内部制约的关系。徐爱敏、范钦亮、衣兵（2010）研究了会计信息化与内部制约的关系，并对会计信息化环境下的内部制约设计提出了倡议。庞艳敏（2010）、于学晶（2011）谈论了会计电算化环境下内部制约的建立与完善。
企业内部制约应用指引第18号指出，该信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部制约进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。企业利用信息系统实施内部制约至少应当关注下列风险：（1）信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致企业经营管理效率低下。（2）系统开发不符合内部制约要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效制约。（3）系统运转维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运转。
例如，手工会计系统中，内部制约的方式主要是人员和职位的内部牵制制度，另外，企业的经济业务都记录在纸张上，由手工录入、 账、表。而在会计信息化后，由于会计账务的处理都是通过会计软件来实现的，会计部门传统的内部制约措施已经不起作用。这种情况下的会计信息的安全性大大降低，人们修改或删除数据变得很容易，并且可以做到不留痕迹。在实务中，各方面的研究不止于此，很多从计算机的数据安全性理由、操作人员的权限理由、维护人员的权限理由等方面对内部制约的建设进行了研究和探讨。同时，由于计算机具有强大的数据处理能力、稳定的运转状态，具有按规定的程序及逻辑判断严格执行的固有特点，使其具备满足企业内部制约涉及面广、制约节点多、制约程序与策略繁杂、制约信息量大等方面要求的性质。现将内部制约与会计信息系统结合以来研究，并求在企业推广适用以提升企业整体的效益是有现实作用的，且也是势在必行的。
借鉴实务界人士的研究发现，以实施内部制约的方式和对象为例，对会计信息系统环境下实施内部制约的方式和对象的变化作简单阐述。
1.会计信息化使企业内部制约的方式发生转变。内部制约制度建立的基本原则是职权以及不相容职务相分离的原则。在这一原则的基础上，人们在手工会计业务处理程序的各从会计信息系统视角看内部制约构建由提供海量免费论文范文的www.udooo.com,希望对您的论文写作有帮助.个关键环节，设立了相应的稽核制度。而在会计信息化环境下，会计业务集中化处理，依会计程序制定计算机内部制约措施。随着互联网环境的形成，会计业务处理范围变大使实时处理成为可能，原来应由几个部门按预定步骤完成的业务事项可集中在一个部门甚至由一个人完成。实行信息化后，许多业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，一些内部牵制措施无法执行，会计人员无法直接参与和制约，制约效率低，其审查、稽核机制被削弱。
2.会计电算化使企业内部制约的对象发生转变。在传统会计环境下，人是制约实施的主体。在会计业务处理过程中，企业的经济业务发生都记录在纸张上，而且按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表，这些纸质原件的数据若被修改，很容易辨别痕迹。而且每个环节都必须经过某些具有相应权限人员的签章，层层复核、道道把关。在会计信息化环境下，会计人员面对的是会计信息系统；经济业务各环节处理的成败和效率不仅取决于“人”的因素，还取决于“机”的因素。因此，在会计电算化环境下内部制约的对象重点由对人的制约为主转变为对人、计算机和互联网的制约。从会计信息系统视角看内部制约构建由专注毕业论文与职称论文的www.udooo.com提供,转载请保留.
关键词：信息系统；会计；内部制约
1673-291X（2013）06-0093-02
前言
萨班斯—奥克斯利法案（简称SOX）的颁布引起了国内外理论界和实务界对内部制约的高度关注。随后在2006年，中国财政部与证监会、审计署、银监会、保监会等多部门合作，成立了内部制约标准委员会。2008年6月，财政部等五部委联合发布了《企业内部制约基本规范》，它被喻为中国版的萨班斯法案。
2010年4月，财政部等五部委制定了《企业内部制约规范配套指引》，包括《企业内部制约应用指引》、《企业内部制约评价指引》、《企业内部制约审计指引》。其中《企业内部制约应用指引》的第18号即“信息系统”指出为了推动企业有效实施内部制约，提高企业现代化管理水平，减少人为因素，根据有关法律法规和《企业内部制约基本规范》，制定了这条18号指引。
由此可见，企业内部制约已经成为涉及多方面的一项重要事，并且表明了政府对内部制约在信息系统方面的运用实施的重视。
一、基于会计信息系统的内部制约建设的理论研究
制度规范方面，1995年，财政部发布《会计法》，指出单位应该“加强内部会计监督”。2001年，财政部陆续发布《内部会计制约规范—基本规范》等七项内部会计制约规范。2002年，中国人民银行发布《商业银行内部制约指引》。2005年，银监会发布《商业银行内部制约评价试行办法》。2006年11月8日，企业内部制约标准委员会发布了《企业内部制约规范——基本规范》和17个具体规范的征求意见稿。2008年6月28日，五部委（没有国资委）联合发布了中国首部《企业内部制约基本规范》；2010年4月，财政部等五部委制定了《企业内部制约规范配套指引》。学术研究方面，中国关于内部制约的研究主要集中于规范性研究。朱荣恩等（2003）、张宜霞（2007）、韩洪灵等（2009）对内部制约的产生理由、发展过程及其概念的界定进行了阐述。孟焰等（2010）则介绍了萨班斯法案404 条款执行效果，并分析可以借鉴的一些经验。而从会计信息系统角度出发对内部制约展开的研究文献显得更少，学术界对这一方向的研究文献很少，大多是实务界的人士的研究文献。李金华（2002）阐述了会计电算化与内部制约的关系。徐爱敏、范钦亮、衣兵（2010）研究了会计信息化与内部制约的关系，并对会计信息化环境下的内部制约设计提出了倡议。庞艳敏（2010）、于学晶（2011）谈论了会计电算化环境下内部制约的建立与完善。
二、基于会计信息系统的内部制约建设实务情况
近年来，中国许多企业也在逐步推广内部制约的建设，但对于一个个情形不同的企业而言，其企业环境也存在着很多不同的地方，那么如何建立适用一个个不同企业的内部制约制度也成为了关键理由。企业内部制约应用指引第18号指出，该信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部制约进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。企业利用信息系统实施内部制约至少应当关注下列风险：（1）信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致企业经营管理效率低下。（2）系统开发不符合内部制约要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效制约。（3）系统运转维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运转。
例如，手工会计系统中，内部制约的方式主要是人员和职位的内部牵制制度，另外，企业的经济业务都记录在纸张上，由手工录入、 账、表。而在会计信息化后，由于会计账务的处理都是通过会计软件来实现的，会计部门传统的内部制约措施已经不起作用。这种情况下的会计信息的安全性大大降低，人们修改或删除数据变得很容易，并且可以做到不留痕迹。在实务中，各方面的研究不止于此，很多从计算机的数据安全性理由、操作人员的权限理由、维护人员的权限理由等方面对内部制约的建设进行了研究和探讨。同时，由于计算机具有强大的数据处理能力、稳定的运转状态，具有按规定的程序及逻辑判断严格执行的固有特点，使其具备满足企业内部制约涉及面广、制约节点多、制约程序与策略繁杂、制约信息量大等方面要求的性质。现将内部制约与会计信息系统结合以来研究，并求在企业推广适用以提升企业整体的效益是有现实作用的，且也是势在必行的。
借鉴实务界人士的研究发现，以实施内部制约的方式和对象为例，对会计信息系统环境下实施内部制约的方式和对象的变化作简单阐述。
1.会计信息化使企业内部制约的方式发生转变。内部制约制度建立的基本原则是职权以及不相容职务相分离的原则。在这一原则的基础上，人们在手工会计业务处理程序的各从会计信息系统视角看内部制约构建由提供海量免费论文范文的www.udooo.com,希望对您的论文写作有帮助.个关键环节，设立了相应的稽核制度。而在会计信息化环境下，会计业务集中化处理，依会计程序制定计算机内部制约措施。随着互联网环境的形成，会计业务处理范围变大使实时处理成为可能，原来应由几个部门按预定步骤完成的业务事项可集中在一个部门甚至由一个人完成。实行信息化后，许多业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，一些内部牵制措施无法执行，会计人员无法直接参与和制约，制约效率低，其审查、稽核机制被削弱。
2.会计电算化使企业内部制约的对象发生转变。在传统会计环境下，人是制约实施的主体。在会计业务处理过程中，企业的经济业务发生都记录在纸张上，而且按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表，这些纸质原件的数据若被修改，很容易辨别痕迹。而且每个环节都必须经过某些具有相应权限人员的签章，层层复核、道道把关。在会计信息化环境下，会计人员面对的是会计信息系统；经济业务各环节处理的成败和效率不仅取决于“人”的因素，还取决于“机”的因素。因此，在会计电算化环境下内部制约的对象重点由对人的制约为主转变为对人、计算机和互联网的制约。从会计信息系统视角看内部制约构建由专注毕业论文与职称论文的www.udooo.com提供,转载请保留.