对于舞弊我国上市公司会计舞弊动机与防范

[摘 要]上市公司会计舞弊问题不是一个局限于一国或者某一上市公司，而是全球性的问题，世界范围内的会计舞弊现象及丑闻频发，最早出现于英国南海事件，让英国经济陷入停顿近达百年之久，美国甲骨文软件公司的会计舞弊丑闻，形成了多米诺骨牌效应。中国也毫不例外，长城机电，深圳原野 等等也发生了不规范的会计舞弊丑闻。因此，上市公司的会计舞弊现象已经严重影响了社会经济发展 ，阻碍了社会资源的有效配置，造成了资源浪费，声誉造成了重大损失，同时大大的打击了投资者的信心，因此，对上市公司会计舞弊现象动机的识别研究，针对上市公司的会计舞弊动机，给出相应的防范对策建议，如何有效地降低会计舞弊现象，规范上市公司的行为，促进社会资源有效配置，是本文研究的中心
[关键词]上市公司 会计舞弊 动机

一、会计舞弊的含义

会计舞弊是具有一定的舞弊技能，是熟知法律、精通会计业务的行为人以获取不正当利益为目的通过与他人实现预谋在会计操作中违背真实性核算原则 ，违反了国家的政策法规，规范、制度，给国家集体财产造成重大损失的故意行为，通常表现为是虚增资产收入和利润虚减负债和费用具体包括多计存货价值，多计固定资产费用、任意递延或漏列负债，虚增销售收入、虚减销售成本、隐瞒重要事项的揭露等。

二、我国上市公司会计舞弊的动机因素

动机是上市公司进行舞弊行为的主要目的，也是会计舞弊现象发生的前提条件，根据我国会计舞弊现象的特点及具体情况笔者将我国公司无比比动机主要归纳为以下几点：
（1）融资（圈钱）动机
现阶段，企业发行新股上市仍然是对企业来说具有很大的挑战及要求，发行上市所募集的资金对企业的发展具有至关重要的作用，是企业的“生命线“是一个企业生存发展的基础和前提，，而 证监会明确规定 公司发行上市必须严格遵守《上市证券发行管理办法》，因此，上市公司不惜作检测，利用证券市场“骗取”巨额资金。
从增发新股层面和发行上市来看，公司发行上市可以完善公司治理的结构，建立现代企业制度，并通过证券市场 实现资源的有效配置，这也是公司上市的主要目的，由于我国相关法律规定，增发新股必须严格按照上市证券发行管理办法》规定实施。因此，一些上市公司为了达到要求，聘用一些具有具有会计舞弊能力的”高手”采取各种会计守法进行舞弊行为。通常做法是伙同相关相似度检测机构通过伪造的文件和凭据，如检测批复文件、检测检测评估材料等骗取上市资格，其行为等同于欺诈上市。
（2）政治经济利益动机

1.政治利益动机

主要是某些上市公司的高级管理人员为了追求政绩，个人升迁的资本，而个人发展升迁主要从成功地经营和管理和业绩中才能获得，而进行非法的会计舞弊行为，一般来说，企业经营总是在经济发展周期中起伏的，甚至有时还可能会深陷危机之中。这将严重的危机企业的生存，当企业处于业绩不佳甚至财务危机的时候，一些企业的管理层为了抓住晋升与荣誉争当“危难时英雄“就会通过会计舞弊手段调节利润，扭转公司业绩和形象。甚至有些国有企业与政治联系过于紧密 “依靠虚检测数字某政绩“同时，上市公司的巨大竞争力也成为会计舞弊现象的罪魁祸首之一。

2.经济利益动机

这主要是指公司高层管理人员为了获取高额报酬，通过利用与其经营业绩挂钩的薪酬，奖金，股权，期权，虚增收入、隐满费用等方法，为个人谋取经济上的巨额利益动机。
通过研究发现，出现会计舞弊现象的公司大都是一些地区甚至全国范围内的大企业他们为了维持昔日的辉煌形象及业绩而进行会计虚检测报账，虚报利润，另外，会计舞弊的成本明显小于

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企业虚报利润、产值的预期收益，这也成为上市公司会计舞弊的诱因和动机之一。
（3）操纵市场股价的动机
由于公司股票上市后在流通市场的交易是公司的再融资能力评判标准之一，因此上市公司通常会利用公开上市公司的虚检测的财务信息和风险管理情况，炒作公司的股价导致公司股票交易的提高，从而达到改善公司财务的目的，从而实现上市公司在流通市场顺利进行再筹资的目的。另一方面，上市公司股价的波动也是发硬公司经营情况的指标，因此通常公司为了控制股价的稳定，通常利用虚检测的财务信息来操纵股价。是蓄意地使股价作暂时性上涨或下跌，以便操作者得以高价抛售股票或者廉价购进股票以取得更大的公司控制权。
（4）免被特别处理或被退市动机
我国《证券法》明确规定，上市公司一旦出现亏损到达一定程度，要受到相应的处理，如特别处理、暂停上市或者被终止上市。为了保证我国上市公司的质量，我国实施股票发行额度“标准控制”和”ST”特别处理制度。但是这无疑对上市公司造成了很大的压力，如果某上市公司发行上市后而后又被特别处理或摘牌，这将严重的影响上市公司的形象和声誉，相关利益人也会受到严重的损失，同时也将大大的挫伤了投资者的信心，因此若公司被实行”ST”或者从”ST” 沦为”PT”或者退市威胁时，往往会通过一些非法手段如虚报利润，提供虚检测的财务信息，来掩盖公司的巨额亏损事实。

三、我国上市公司会计舞弊的防范对策及建议

1.完善公司治理结构及产权制度

上市公司公司治理结构不完善客观上给公司人员进行会计舞弊提供了可乘之机，上市公司应从完善公司内部机构设置和利益安排协调问题出发，第一，优化公司股权结构提高董事会的独立性。第二，促进建设公司治理文化和公司治理的外部机制建设。上市公司内部，尤其是上市公司的高级管理人员内部，应该有一个良好的守法合规的会计核算文化氛围，一定程度上有效遏制舞弊行为的发生。第三，完善公司产权制度，目前，我国相当数量的上市公司是由国企改制而成，因此产权不清晰成为公司治理的突出问题，产权不明晰，激励约束机制不健全是当前会计信息失真的根本原因，因此，只有明确了产权关系，才能激发股东去追求资本收益最大化，增强股东对公司的监控能力和对财务信息的需求，真正形成股东与公司管理层之间经济上的契约关系。

2.加强会计的监管和法律制裁力度

从监管的角度，首先要加强对会计人员的监管，加强对会计人员的业务素质教育，提高会计人员勤勉尽责的职业道德以及守法合规思想水平，其次，要加大对上市公司的监管建立起实质有效地制约监督的公司内部治理机制。
从法律的角度，加大法律制裁力度是指不仅要给予舞弊主使人，参与者民事方面的赔偿，更要加大刑事方面的法律制裁。加强我国相关法律制度建设，不断地完善刑法，民法，会计法对相关会计舞弊行为的惩罚措施和力度，建立民事赔偿制度，加大会计查重的成本。
综上所述，上市公司会计舞弊动机呈现多样性，因此相关机构应根据具体实施具有针对性的措施，从根源上有效地控制和抑制会计舞弊行为，实现我国证券市场、资本市场、会计市场的良性循环。
参考文献：
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