分析所得税新会计所得税准则分析学年

摘要：本文基于新会计所得税准则的实施情况，首先分析了新旧会计所得税准则的不同之处，其次阐述了新会计所得税准则中所得税会计处理方法的主要特点，再次指出了新会计所得税准则实施中存在的问题，最后提出了实施新会计所得税准则的建议。
关键词：新准则；会计所得税

一、引.言

财政部于2006年颁布的新《企业会计准则》基本上实现了与国家会计准则的趋同。新会计准则的制定主要是为了进一步调整会计准则与税法的差异，其中《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称新所得税准则）使会计所得税的处理发生了较大的变更，新所得税准则中明确了企业用资产负债表债务法对企业所得税进行会计核算，而改变了之前在应付税款法、递延法、损益表债务法三者之间的选择办法。新旧会计所得税准则有较大差异，对新会计所得税准则进行研究分析具有重要的意义。

二、新会计所得税准则与旧会计所得税准则的不同之处

1.所得税差异分类方法的不同

针对会计和税法所得税的税前会计利润与应税所得额存在一定的差异，新旧会计所得税准则在这一差异上有不同的分类，旧会计所得税准则将这一差异分为永久性差异和时间性差异，而新会计所得税准则与国际惯例接轨，引进了暂时性差异，而去掉了先前的永久性差异和时间性差异。所谓暂时性差异主要是指资产、负债的账面价值与计税基础的不同产生的差异。资产的计税基础是指按照税法规定，在计算应纳税所得额时，企业在其收回的资产账面价值中从应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是按照税法的规定

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在计算应纳税所得额时用负债的账面价值扣除掉未来可以税前列支的金额。

2.所得税会计核算的不同

新会计所得税准则利用资产负债表债务法进行所得税会计处理，而就所得税准则通常利用损益表债务法进行所得税会计处理，这两种不同的会计核算方法产生的结果是有一定差异的。下面以一个例子为例。2007年12月25日，某上市公司购入了价值120000元的不需要安装的设备，预计使用期限为2年，会计上采用直线法计提折旧，无残值，税法规定采用年数总和法计提折旧，也无残值。并且公司每年利润总额都为10000元，没有其他纳税调整项目，所得税税率为25%。通过旧会计所得税准则进行核算，2009年会计上应计提的折旧为60000元，税务上计提的折旧为40000，而它们之间的差额20000元是纳税的时间性差异，而利用新会计所得税准则，2008年底设备的账面价值是60000元，年底设备的计税基础是40000元，而20000元是应纳税暂时性差异。

3.新旧会计所得税准则中亏损弥补的所得税会计处理不同

如果企业发生经营亏损，旧会计所得税准则规定对于可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期可以不确认所得税利益，而新会计所得税准则规定对于企业能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以用于抵扣尚可抵扣亏损的未来利润为限确认递延所得税资产。

4.新旧会计准则在减值确认与计量上存在不同

新会计所得税准则规定企业要在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来发生获得的应纳税所得额不足以抵扣递延所得税资产利益时，应当减记递延所得税资产的账面价值，但当获得了足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。而在旧会计所得税准则中没有对递延税款借项计提减值准备这一项规定。

三、新会计所得税准则中所得税会计处理方法的主要特点

1.符合国家所得税会计发展的趋势。一般来说，资产负债表债务法更能反映企业将来与纳税有关的流量，对时间性差异的处理更科学合理，更符合财务会计原则的要求，而新会计所得税准则采用资产负债表债务法正是与国际接轨，是符合国际发展趋势的。
2.新会计所得税准则提供的所得税会计信息是更为全面的。由于新会计所得税准则采用的是暂时性差异，而暂时性差异更强调差异的内容，比时间性差异的范围更广泛。资产负债表法注重对暂时性差异的处理和披露，可以完整地反映企业所得税的核算和缴纳过程，能够提供全面的所得税会计信息。
3.新会计所得税准则提高了所得税费用核算的准确性，而且体现了会计核算谨慎性原则的要求。新准则中的资产负债表债务法对所得税费用的核算以资产和负债项目为着眼点。

四、新会计所得税准则实施中出现的问题

1.对计税基础认识不清。尽管新会计所得税准则对“计税基础”进行了定义，但是仍然存在一些问题，很多使用者对这一概念没有清晰的认识。
2.新会计所得税准则对暂时性差异的具体内容没有进行过全面的阐述，比如对资产和负债类项目产生的暂时性差异进行具体的原因分析。
3.新会计所得税准则采用的资产负债表债务法增加了核算的难度。新采用的资产负债表债务法核算方法比原先会计所得税准则采用的三种核算方法都复杂，资产负债表债务法对会计从业人员提出了较高的要求，以前的核算方法没有涉及到跨期摊配问题，现在的核算方法需要会计从业人员对暂时性差异进行跨期摊配，技术性要求高。
4.会计人员素质不均以及会计环境不够完善。新会计所得税准则统一了所得税会计处理方法，提高了会计信息的可比性，但是在实际中仍然存在会计人员的职业判断问题。目前我国的会计人员高学历、高职称人不多，大部分会计人员学历层次较低，知识结构老化，难以满足新会计所得税准则的要求，因此，会计人员的整体素质有待提高。对于会计环境上，我国的会计环境在所得税会计准则上存在一些不完善的问题，主要表现在我国的市场体系不够完善，所得税会计的相关法律规范还不够完善。

五、对新会计所得税准则的实施建议

首先，应该采取措施完善我国相关法律规范，其次应该加强会计人员培训，提升会计从业人员的整体素质，为新会计所得税准则提供人才支持，最后，相关部门需要采取措施进一步加强所得税会计的理论研究。（作者单位：潍坊科技学院）
参考文献：
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胡伟利.新会计准则关于新企业所得税处理的变化与影响[J].现代商业，2008：（21）：198-199.
[3]陈均平.关于新企业所得税会计相关问题的探讨[J].中国税网，2009.