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摘要： 全面预算管理作为一种重要的管理工具和手段被许多大型集团企业采用，我国报业集团正积极探索并实施全面预算管理。针对报业集团运营特点，运用PDCA循环的基本理念，详细探讨了预算编制与安排、预算执行与监控、预算考核与评价、信息反馈与预算调查，并具体分析了在全面预算管理中引入PDCA循环的管理控制操作模式。
Abstract： Comprehensive budget management as an important management tool and means is used by many large group enterprises. China's newspaper group is actively exploring and implementing comprehensive budget management. According to operation characteristics of newspaper group， the paper discusses in detail the compilation of budget and schedule， budget implementation and monitoring， the budget examination and evaluation， information feedback and budget survey by PDCA cycle concept， and analyzes the introduction of PDCA cycle management control operation mode into the
关键词： 报业集团；全面预算管理；PDCA模式
Key words： newspaper group；comprehensive budget management；PDCA mode
1006-4311（2012）30-0150-03
0引言
全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核和控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。“凡事预则立，不预则废”，为了有效提高企业的竞争力，都需要企业全过程，全方位及全员参与预算管理。
目前，全面预算管理作为一种重要的管理工具和手段而被许多大型集团企业采用，如美国通用电器公司、杜邦公司等。在文化领域，随着改革的不断深入，以及互联网、手机等新媒体强势崛起，传统的报社迎来了巨大的挑战，纷纷组建报业集团。集团公司常常呈现出子报刊、子公司多，行业也较为广泛。如果集团公司不能对这些部门进行有效的管理，就难以有效整合资源，在激烈的市场竞争中处于劣势。一些报业集团也充分认识到这一点，积极探索行之有效的管理方法，全面预算管理方法也随之受到重视，如浙江日报业集团在2010年实施了全面预算管理[3]，无锡日报报业集团和文新报业集团实行了预算管理制度[4，5]，新华报业集团也实施了预算管理。
从现有报业集团公司实施全面预算管理的绩效看，仍然存在很多问题，突出表现在预算控制环节。基于预算和执行环节之间的差异，论文首先引入戴明循环理论，并从四个维度剖析在报业集团全面预算管理问题，拟为报业集团的精益管理提供理论指导。
1报业集团全面预算管理作用
全面预算是营业预算、财务预算、资本预算、筹资预算的有机组合。全面预算管理是报业集团根据长期的发展战略目标和短期的经营目标，通过编制预算来保证相关决策在报业集团的实际生产经营活动中得到贯彻和执行的管理手段，是报业集团全过程、全方位及全员参与的预算管理，能对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督，对加强报业集团财务监控，提高经济效益和经营管理水平，提高报业集团的组织能力起着很好的作用。具体体现在：
①根据报业集团的发展战略，制定年度经营目标并组织实施。
②规范业务流程，明确报业集团所有分、子公司和部门预算管理的职责和权限，发挥各级部门的职能作用。
③对报业集团经济活动进行管理、控制、分析和监督，并为预算执行提供管理监督的基准和参照。
④可以合理调配报业集团的各项资源。
⑤为报业集团的绩效考核提供有效依据，可以作为报业集团分、子公司和部门绩效考核的基础和参照标准。
全面预算管理是对集团战略目标的具体落实和进一步量化，使得集团发展战略更清晰、更具有挑战性，是落实集团发展战略的有效手段。
2PDCA循环
PDCA模式又叫PDCA循环，是美国质量管理专家戴明博士提出有关全面质量管理应遵循的科学程序，广泛应用于控制产品质量，也可以有效控制管理和工作质量[6-10]。PDCA循环使解决问题的方法和完成工作的步骤更加条理化、系统化、科学化，通过PDCA循环使报业集团的全面预算管理的执行达到实时监控、动态控制和柔性调整。
PDCA循环即是（Plan）、执行（Do）、检查（Check）、处理（Action）的首字母组合，其中：计划包括确定方针和目标以及制订活动计划；执行是组织各方面力量执行计划，保证计划的实施；检查是对计划的执行情况进行检查，将执行结果与预定目标相比较，检查执行情况是否达预期目标；处理是对检查的结果进行处理，肯定成功的经验，或者标准化或者模式化以适当推广；总结失败的教训，以免重现。
通过检查提出尚未解决的问题和对效果还不显著的一些措施，不回避这些问题且列为遗留问题，反映出来，对于未解决的问题应提给下一个PDCA的循环，A阶段是PDCA循环的关键阶段，是总结经验、解决问题和吸取教训的阶段，重点为修订标准和管理制度，从而推动PDCA循环转动向前。
考核指标设计要依据各预算执行单位的预算目标，如利润指标、完成费用等，建立一整完整的考核评分方法，并将考核与各部门的绩效考核结合起来，基于建立全面性、可控性、可达性和明晰性原则，科学的绩效考核指标。根据报业集团的各单位的性质和特点，进行分类考核，做好全面预算管理的日常考核和情况分析制度，制定合理的预算激励机制。根据预算完成的考核结果和集团绩效评价情况，与各预算执行单位及负责人的奖惩挂钩。在绩效考核时，也可以设置关键业绩指标（KPI），将各级部门岗位的薪酬与岗位KPI完成情况挂钩，把经济责任制和全面预算管理有效地结合起来，以最大限度地调动各媒体、公司管理层、员工创造性和积极性。为了促进报业集团内部各单位的横向竞争，对于没有完成预算目标的单位和个人要采取有力度的惩罚措施。
信息反馈是报业集团实现预算管理目标的关键。反馈的信息可作为预算调整和下一年度预算编制依据。各预算执行单位提交月度预算实际执行数据，借助于每2个月召开的预算例会，对本单位预算执行情况进行总结分析，并由报业集团派驻各单位的财务总监写出预算执行情况分析报告提交集团财务部门。集团财务部门每月对各单位预算执行情况进行汇总分析，对预算管理制度提出改进修正建议，并注意和单位进行沟通，对存在问题进行协调，帮助、督促预算执行单位积极完成预算，将预算执行汇总分析上报党委（董事会）。
报业集团正式批准的财务预算，一般情况下不予调整，但确实因报业集团经营政策、方针的变化、经营环境等实际因素将发生变化、国家发展形势及政策发生重大变化及各类突发事件导致经济责任目标调整，并造成预算执行环境发生较大变化时，各预算执行单位向集团财务部门提出预算调整申请，经集团领导同意后，由集团财务部门提出调整分析意见，上报党委（董事会）审批预算调整申请，集团财务部门根据党委（董事会）审批预算调整指令调整预算目标体系，并向相关单位下达预算调整通知书，各相关单位再根据预算调整通知书和调整后的预算体系，调整编制本单位预算。预算调整申请书内容包括申请部门、申请时间、预算项目、预算增减额、预算增减幅度、调整原因、派驻财务分析意见、集团财务部门意见、党委、董事会意见。预算调整通知表包括申请时间、申请部门、预算项目、原预算数、预算增减额、调整后预算数、集团财务部门签字、备注。
预算调整时间分为常规调整和非常规调整，常规调整原则上以微调为主，如个别项目调整、个别部门费用调整等。原则上半年度为预算常规调整时间，根据上半年度预算总结，并结合当年实际经营状况，由财务部门牵头，可对下半年预算进行系统调整，组织全面的预算调整工作，报党委（董事会）审批。非常规由非常规事件引发，随时都可提出预算调整，但必须收集信息详细论证，再报党委（董事会）批准。
参考文献：
吴文婕，陈菊花.我国预算管理理论和实践综述[J].价值工程，2007，26（10）：117～120.
孙金水.报业集团的全面预算管理与绩效考核[J].中州大学学报，2008，25（1）：17～19.
[3]费其俊.报业集团全面预算管理问题及对策[J].国际商务财会，2011（6）：64～67.
[4]冯经云.关于强化报业集团预算管理的探讨[J].现代商业，2011（5）：150～151.
[5]陈欣波.企业集团如何完善预算管理[J].当代经济，2007（16）：22～23.
[6]刘辉.PDCA过程方法在企业管理中的应用[J].信息技术与标准化，2007（6）：59～62.
[7]姜佩剑.面向集成的高校预算编制及执行控制研究[J].财会通讯，2010，（9）（中）：134～135.
[8]郑琳莎.医院全面预算管理研究路径设计[J].经济研究导刊，2012（4）：105～106.
[9]陈栋梁.例析P-D-C-A在计算管理和预算中的运用[J].财经界（学术），2009（10）：
[10]陈连春.浅谈基层财务预算职能[J].山东省农业管理干部学院学报，2012，29（2）：94～95.
Abstract： Comprehensive budget management as an important management tool and means is used by many large group enterprises. China's newspaper group is actively exploring and implementing comprehensive budget management. According to operation characteristics of newspaper group， the paper discusses in detail the compilation of budget and schedule， budget implementation and monitoring， the budget examination and evaluation， information feedback and budget survey by PDCA cycle concept， and analyzes the introduction of PDCA cycle management control operation mode into the
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comprehensive budget management.关键词： 报业集团；全面预算管理；PDCA模式
Key words： newspaper group；comprehensive budget management；PDCA mode
1006-4311（2012）30-0150-03
0引言
全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核和控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。“凡事预则立，不预则废”，为了有效提高企业的竞争力，都需要企业全过程，全方位及全员参与预算管理。
目前，全面预算管理作为一种重要的管理工具和手段而被许多大型集团企业采用，如美国通用电器公司、杜邦公司等。在文化领域，随着改革的不断深入，以及互联网、手机等新媒体强势崛起，传统的报社迎来了巨大的挑战，纷纷组建报业集团。集团公司常常呈现出子报刊、子公司多，行业也较为广泛。如果集团公司不能对这些部门进行有效的管理，就难以有效整合资源，在激烈的市场竞争中处于劣势。一些报业集团也充分认识到这一点，积极探索行之有效的管理方法，全面预算管理方法也随之受到重视，如浙江日报业集团在2010年实施了全面预算管理[3]，无锡日报报业集团和文新报业集团实行了预算管理制度[4，5]，新华报业集团也实施了预算管理。
从现有报业集团公司实施全面预算管理的绩效看，仍然存在很多问题，突出表现在预算控制环节。基于预算和执行环节之间的差异，论文首先引入戴明循环理论，并从四个维度剖析在报业集团全面预算管理问题，拟为报业集团的精益管理提供理论指导。
1报业集团全面预算管理作用
全面预算是营业预算、财务预算、资本预算、筹资预算的有机组合。全面预算管理是报业集团根据长期的发展战略目标和短期的经营目标，通过编制预算来保证相关决策在报业集团的实际生产经营活动中得到贯彻和执行的管理手段，是报业集团全过程、全方位及全员参与的预算管理，能对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督，对加强报业集团财务监控，提高经济效益和经营管理水平，提高报业集团的组织能力起着很好的作用。具体体现在：
①根据报业集团的发展战略，制定年度经营目标并组织实施。
②规范业务流程，明确报业集团所有分、子公司和部门预算管理的职责和权限，发挥各级部门的职能作用。
③对报业集团经济活动进行管理、控制、分析和监督，并为预算执行提供管理监督的基准和参照。
④可以合理调配报业集团的各项资源。
⑤为报业集团的绩效考核提供有效依据，可以作为报业集团分、子公司和部门绩效考核的基础和参照标准。
全面预算管理是对集团战略目标的具体落实和进一步量化，使得集团发展战略更清晰、更具有挑战性，是落实集团发展战略的有效手段。
2PDCA循环
PDCA模式又叫PDCA循环，是美国质量管理专家戴明博士提出有关全面质量管理应遵循的科学程序，广泛应用于控制产品质量，也可以有效控制管理和工作质量[6-10]。PDCA循环使解决问题的方法和完成工作的步骤更加条理化、系统化、科学化，通过PDCA循环使报业集团的全面预算管理的执行达到实时监控、动态控制和柔性调整。
PDCA循环即是（Plan）、执行（Do）、检查（Check）、处理（Action）的首字母组合，其中：计划包括确定方针和目标以及制订活动计划；执行是组织各方面力量执行计划，保证计划的实施；检查是对计划的执行情况进行检查，将执行结果与预定目标相比较，检查执行情况是否达预期目标；处理是对检查的结果进行处理，肯定成功的经验，或者标准化或者模式化以适当推广；总结失败的教训，以免重现。
通过检查提出尚未解决的问题和对效果还不显著的一些措施，不回避这些问题且列为遗留问题，反映出来，对于未解决的问题应提给下一个PDCA的循环，A阶段是PDCA循环的关键阶段，是总结经验、解决问题和吸取教训的阶段，重点为修订标准和管理制度，从而推动PDCA循环转动向前。
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3.2.3 加强预算监控报业集团可以成立专门预算监控及考评部门，如法务审计部，负责对预算方案和组织情况进行监控，定期或不定期对预算执行情况进行检查，并对各预算执行单位的年度预算情况和专项预算进行整体考评，对预算监控及考评提出书面意见，上报报业集团。报业集团可执行实行四级监控：一级监控由各预算执行单位自控，由各单位主要负责人负责具体业务的预算标准执行督促和控制，控制预算资金及成本支出，如采编成本、发行成本、印务成本等，努力完成和超过预算的收入利润指标；二级监控为各财务人员审核监控，由各级财务部门依据预算标准对预算执行单位的各种经济行为实行事中审核，确保预算执行单位在预算标准框架下运营；监控为报业集团审批监控，对各预算执行单位的预算外行为由党委（董事会）或指定财务管理部进行控制；四级监控为法务审计部独立监控。3.3 C阶段——预算考核与评价
C阶段的重点是检查各预算执行单位年度预算执行情况，主要成就和存在的问题，并对预算执行单位进行考核、奖励。考核指标设计要依据各预算执行单位的预算目标，如利润指标、完成费用等，建立一整完整的考核评分方法，并将考核与各部门的绩效考核结合起来，基于建立全面性、可控性、可达性和明晰性原则，科学的绩效考核指标。根据报业集团的各单位的性质和特点，进行分类考核，做好全面预算管理的日常考核和情况分析制度，制定合理的预算激励机制。根据预算完成的考核结果和集团绩效评价情况，与各预算执行单位及负责人的奖惩挂钩。在绩效考核时，也可以设置关键业绩指标（KPI），将各级部门岗位的薪酬与岗位KPI完成情况挂钩，把经济责任制和全面预算管理有效地结合起来，以最大限度地调动各媒体、公司管理层、员工创造性和积极性。为了促进报业集团内部各单位的横向竞争，对于没有完成预算目标的单位和个人要采取有力度的惩罚措施。
3.4 A阶段——信息反馈与预算调整
按照PDCA循环理论，不仅要重视前三个阶段，更要重视对前三个阶段的总结和对存在问题的处理和改进，A阶段是前三个阶段的总结、对预算存在问题的处理和工作的持续改进两方面的统一结合，从而形成本次PDCA循环的闭环，在此基础下开启下一个更高层次的PDCA循环。预算管理的A阶段就是对预算的P阶段、D阶段、C阶段进行总结分析，提出修正和改进的措施，巩固现有成绩，从而保证下一年度预算的顺利执行。信息反馈是报业集团实现预算管理目标的关键。反馈的信息可作为预算调整和下一年度预算编制依据。各预算执行单位提交月度预算实际执行数据，借助于每2个月召开的预算例会，对本单位预算执行情况进行总结分析，并由报业集团派驻各单位的财务总监写出预算执行情况分析报告提交集团财务部门。集团财务部门每月对各单位预算执行情况进行汇总分析，对预算管理制度提出改进修正建议，并注意和单位进行沟通，对存在问题进行协调，帮助、督促预算执行单位积极完成预算，将预算执行汇总分析上报党委（董事会）。
报业集团正式批准的财务预算，一般情况下不予调整，但确实因报业集团经营政策、方针的变化、经营环境等实际因素将发生变化、国家发展形势及政策发生重大变化及各类突发事件导致经济责任目标调整，并造成预算执行环境发生较大变化时，各预算执行单位向集团财务部门提出预算调整申请，经集团领导同意后，由集团财务部门提出调整分析意见，上报党委（董事会）审批预算调整申请，集团财务部门根据党委（董事会）审批预算调整指令调整预算目标体系，并向相关单位下达预算调整通知书，各相关单位再根据预算调整通知书和调整后的预算体系，调整编制本单位预算。预算调整申请书内容包括申请部门、申请时间、预算项目、预算增减额、预算增减幅度、调整原因、派驻财务分析意见、集团财务部门意见、党委、董事会意见。预算调整通知表包括申请时间、申请部门、预算项目、原预算数、预算增减额、调整后预算数、集团财务部门签字、备注。
预算调整时间分为常规调整和非常规调整，常规调整原则上以微调为主，如个别项目调整、个别部门费用调整等。原则上半年度为预算常规调整时间，根据上半年度预算总结，并结合当年实际经营状况，由财务部门牵头，可对下半年预算进行系统调整，组织全面的预算调整工作，报党委（董事会）审批。非常规由非常规事件引发，随时都可提出预算调整，但必须收集信息详细论证，再报党委（董事会）批准。
参考文献：
吴文婕，陈菊花.我国预算管理理论和实践综述[J].价值工程，2007，26（10）：117～120.
孙金水.报业集团的全面预算管理与绩效考核[J].中州大学学报，2008，25（1）：17～19.
[3]费其俊.报业集团全面预算管理问题及对策[J].国际商务财会，2011（6）：64～67.
[4]冯经云.关于强化报业集团预算管理的探讨[J].现代商业，2011（5）：150～151.
[5]陈欣波.企业集团如何完善预算管理[J].当代经济，2007（16）：22～23.
[6]刘辉.PDCA过程方法在企业管理中的应用[J].信息技术与标准化，2007（6）：59～62.
[7]姜佩剑.面向集成的高校预算编制及执行控制研究[J].财会通讯，2010，（9）（中）：134～135.
[8]郑琳莎.医院全面预算管理研究路径设计[J].经济研究导刊，2012（4）：105～106.
[9]陈栋梁.例析P-D-C-A在计算管理和预算中的运用[J].财经界（学术），2009（10）：
摘自：本科毕业论文www.udooo.com
113.[10]陈连春.浅谈基层财务预算职能[J].山东省农业管理干部学院学报，2012，29（2）：94～95.