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【摘 要】全面预算及成本控制是现代企业财务管理的两项关键内容，传统的成本控制只重视生产成本控制，而忽视了全面预算的整体控制思想。文章主要研究预算管理在成本中起到的作用及探讨企业实行成本预算管理的方法。
【关键词】预算管理；成本控制；成本预算
前言
目前在全球经济危机的环境下，怎样加大成本控制已成为当前各企业关注的热点问题。成本控制不单是单纯的控制成本费用，而且需要与宏观经济环境、企业的经营方向、整体战略目标、经营模式有效结合，建立起科学合理的成本和控制系统，让企业的管理者把握正确引导方向，真正实现有效的成本控制，最终达到提高经济效益的目的。
（1）预算管理具有目标导向作用，能
成本预算目标可作为成本控制的指导目标，迫使管理当局制定未来的计划、明确企业的总体方向；通过成本预算目标的下达，可以数字化、明确的表达企业的年度经营目标，为各级责任主体进行成本控制指明方向，能够有效提高成本控制的预见性，真正起到事前控制和目标导向作用。
（2）可以提高全员的成本控制意识，提升企业的应变能力
预算管理采用全员参与的方式，各部门、各基层单位既是成本预算的编制单位，又是成本预算的执行、控制、监督单位，因此，既可以调动员工实现各自成本预算目标的积极性，又能保证公司管理者实现对各单位全过程、全方位的控制。
（3）预算管理具有过程监控作用，能有效提高成本预算管理的执行力
预算执行过程中，通过对预算目标的完成情况进行差异分析，实现对成本预算管理过程的实时监控，可随时发现执行过程中的问题并及时进行调整，以有效提高成本预算管理的执行力。
（4）预算管理具有协调职能，能改善企业决策
预算管理系统可以将预算指标迅速分解，层层落实到各责任单位，让预算执行者明确自身的工作目标和职责范围，使公司所有员工和部门的工作始终围绕企业战略目标进行，有助于企业高层管理者、各级主管和职工在更大程度上对企业所面临的问题达成一致共识，有助于实现各部门经济活动的密切配合、相互协调和全面安排，形成一种为实现共同目标而团结合作的良好氛围，使企业成为一个有纪律、高效率的整体，以有效改善企业管理当局的决策。
原有的成本控制只注重事后综合评价，缺乏事前预测、事中实时在线控制，无法随企业外部环境的变化而变化，因而，无法实现经营过程与结果控制的统一。
（2）成本控制内容片面
原有成本控制的对象主要是企业内部的生产过程，未树立“大成本”的管理理念，对企业外部的价值链考虑不够，无法使企业适应开放、竞争的市场环境，难以保证企业战略目标的实现。
（3）成本控制过程缺乏有效监控及全员参与
许多企业在成本控制过程中主要是针对单项成本要素进行监控，人为割裂了各成本要素之间的关联关系且监控力度，使之缺乏对成本的动态调整。由于成本控制缺少全员参与，致使各级、各部门仅考虑本部门的利益而无视企业整体利益，造成各部门的活动不能很好地协调，进而影响企业全局。
（4）缺乏严格的考核机制和有效的激励约束机制
由于成本控制方法编制不合理，未形成定期或不定期的成本控制反馈制度，不能根据环境、生产的变化及时调整，而成本控制过程中又缺乏有效的考核与激励措施，往往导致成本超支责任不明确，导致成本控制方案无法得到有效执行、成本控制的具体指标难以落到实处。
（1）建立预算组织
企业应成立专门的成本预算管理委员会，具体负责研究解决企业生产经营过程中的重大事务，负责审查成本预算草案、成本预算调整草案及成本预算执行情况报告，组织成本预算考核与监督，并保证相关成员能全面代表企业内各个层面的利益，从组织机构及人员配备上保证成本控制工作的顺利实施。
（2）科学编制预算
企业在实施成本预算管理过程中，应根据自身的生产特点和实际需要，结合企业的发展战略和既定利润目标，按照 “自上而下、自下而上、上下结合”的预算编制原则，经过反复研究，制定企业的成本支出指标，使成本预算指标更加符合企业成本控制的实际需要。
（3）强制预算执行
为加强成本预算管理的有效执行，企业应对各成本项目进行分解，尤其应对付现成本项目制定相应的控制指标，通过实行长计划、短安排的办法，将月度各项成本预算项目实际发生额与预算计划值之间的差额控制在一定范围之内；通过将成本预算执行情况纳入到企业考核体系中，并不定期召开各项成本控制会议，对企业成本控制情况及时进行诊断分析，以保证成本预算管理的顺利实施。
（4）强化预算监督
企业各级管理层应建立信息反馈系统，对企业成本预算执行情况进行跟踪监控，如利用管理报告定期对成本预算执行情况进行分析、监控，及时发现并纠正成本预算执行过程中出现的偏差；当客观形势发生不可逆转的变化而使原先的成本预算无法继续执行时，企业应及时对原有的成本预算和关键绩效指标做出相应调整，使之能够适应企业实际经营情况和市场不断变化的需要。
（5）严格预算考核
企业应建立起成本预算指标与部门和员工收益直接挂钩、全员参与的成本预算管理体系，通过在企业内部建立公平合理的绩效考核和薪酬体系，为公司绩效考核提供评价依据和基础，进一步加强对企业成本控制的监控，增强企业市场竞争力。
（1）时间跨度在公司成本预算管理体系中的运用
在该管理体系中，该烟草公司将其预算项目按烟叶生产、卷烟销售成本，销、管、财三大费用进行排列，以年为时间跨度，按月进行本预算编制。在编制方法的选择上，凡重要成本预算项目一律采用零基预算，即成本预算单位以零为基点，对预算期内各项支出进行编制；对于销售成本及销售费用预算，采用弹性预算编制方法，即测算在不同销售量水平下，销售成本及销售费用对税利及利润项目的影响；对于大型基建项目，公司随时间推移和基建工程建设情况而延伸并调整相关预算。
（2）部门划分在公司成本预算管理体系中的运用
该公司现设办公室、法规科、综合计划科（经济信息中心）、安全保卫科、专卖管理科（专卖稽查支队、内部专卖管理监督办公室）、财务管理科（资金管理中心、国有资产管理办公室）、审计科、人事劳资科（政工科、工会）、监察科（与党委纪委合署办公）、督查中心 10 个职能科室和卷烟营销中心、物流中心、烟叶生产购销科、机关怎么写作中心、烟叶基础设施建设办公室 5 个专业部门，下辖五县一区各作为单独的预算部门进行预算编制。
5.结语
预算管理是战略成本管理的一部分内容，全面预算管理是降低实际成本，实现战略成本管理的工具和手段，而预算管理的内容又囊括在战略成本管理概念之中。
参考文献：
高兰培.集团企业财务实效管理浅析〔J〕上海会计，2006（6）.
陈志.全面预算管理中的成本控制[J]科技经济市场，2008，7.
[3] 苏凤萍.加强我国企业成本预算管理的对策探讨[J]时代经贸，2008，6，（96）：36—3.
【关键词】预算管理；成本控制；成本预算
前言
目前在全球经济危机的环境下，怎样加大成本控制已成为当前各企业关注的热点问题。成本控制不单是单纯的控制成本费用，而且需要与宏观经济环境、企业的经营方向、整体战略目标、经营模式有效结合，建立起科学合理的成本和控制系统，让企业的管理者把握正确引导方向，真正实现有效的成本控制，最终达到提高经济效益的目的。
1.预算管理对成本控制的作用
预算管理的好坏直接影响到企业的成本控制水平和经济效益，关系到企业的生存与发展，有助于形成随生产经营不断循环、不断改进和优化的科学管理体系。（1）预算管理具有目标导向作用，能
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有效提高成本控制的预见性成本预算目标可作为成本控制的指导目标，迫使管理当局制定未来的计划、明确企业的总体方向；通过成本预算目标的下达，可以数字化、明确的表达企业的年度经营目标，为各级责任主体进行成本控制指明方向，能够有效提高成本控制的预见性，真正起到事前控制和目标导向作用。
（2）可以提高全员的成本控制意识，提升企业的应变能力
预算管理采用全员参与的方式，各部门、各基层单位既是成本预算的编制单位，又是成本预算的执行、控制、监督单位，因此，既可以调动员工实现各自成本预算目标的积极性，又能保证公司管理者实现对各单位全过程、全方位的控制。
（3）预算管理具有过程监控作用，能有效提高成本预算管理的执行力
预算执行过程中，通过对预算目标的完成情况进行差异分析，实现对成本预算管理过程的实时监控，可随时发现执行过程中的问题并及时进行调整，以有效提高成本预算管理的执行力。
（4）预算管理具有协调职能，能改善企业决策
预算管理系统可以将预算指标迅速分解，层层落实到各责任单位，让预算执行者明确自身的工作目标和职责范围，使公司所有员工和部门的工作始终围绕企业战略目标进行，有助于企业高层管理者、各级主管和职工在更大程度上对企业所面临的问题达成一致共识，有助于实现各部门经济活动的密切配合、相互协调和全面安排，形成一种为实现共同目标而团结合作的良好氛围，使企业成为一个有纪律、高效率的整体，以有效改善企业管理当局的决策。
2.我国企业成本控制存在的弊端
（1）成本控制理念陈旧原有的成本控制只注重事后综合评价，缺乏事前预测、事中实时在线控制，无法随企业外部环境的变化而变化，因而，无法实现经营过程与结果控制的统一。
（2）成本控制内容片面
原有成本控制的对象主要是企业内部的生产过程，未树立“大成本”的管理理念，对企业外部的价值链考虑不够，无法使企业适应开放、竞争的市场环境，难以保证企业战略目标的实现。
（3）成本控制过程缺乏有效监控及全员参与
许多企业在成本控制过程中主要是针对单项成本要素进行监控，人为割裂了各成本要素之间的关联关系且监控力度，使之缺乏对成本的动态调整。由于成本控制缺少全员参与，致使各级、各部门仅考虑本部门的利益而无视企业整体利益，造成各部门的活动不能很好地协调，进而影响企业全局。
（4）缺乏严格的考核机制和有效的激励约束机制
由于成本控制方法编制不合理，未形成定期或不定期的成本控制反馈制度，不能根据环境、生产的变化及时调整，而成本控制过程中又缺乏有效的考核与激励措施，往往导致成本超支责任不明确，导致成本控制方案无法得到有效执行、成本控制的具体指标难以落到实处。
3.企业实行成本预算管理的具体做法
在市场竞争日益激烈的新形势下，企业必须充分发挥预算管理在成本控制中的作用，建立以总体预算目标为导向，以成本定额控制为手段的成本预算管理模式，才能促进企业的健康、协调、快速发展。企业实行成本预算管理应做好以下几个方面的工作：（1）建立预算组织
企业应成立专门的成本预算管理委员会，具体负责研究解决企业生产经营过程中的重大事务，负责审查成本预算草案、成本预算调整草案及成本预算执行情况报告，组织成本预算考核与监督，并保证相关成员能全面代表企业内各个层面的利益，从组织机构及人员配备上保证成本控制工作的顺利实施。
（2）科学编制预算
企业在实施成本预算管理过程中，应根据自身的生产特点和实际需要，结合企业的发展战略和既定利润目标，按照 “自上而下、自下而上、上下结合”的预算编制原则，经过反复研究，制定企业的成本支出指标，使成本预算指标更加符合企业成本控制的实际需要。
（3）强制预算执行
为加强成本预算管理的有效执行，企业应对各成本项目进行分解，尤其应对付现成本项目制定相应的控制指标，通过实行长计划、短安排的办法，将月度各项成本预算项目实际发生额与预算计划值之间的差额控制在一定范围之内；通过将成本预算执行情况纳入到企业考核体系中，并不定期召开各项成本控制会议，对企业成本控制情况及时进行诊断分析，以保证成本预算管理的顺利实施。
（4）强化预算监督
企业各级管理层应建立信息反馈系统，对企业成本预算执行情况进行跟踪监控，如利用管理报告定期对成本预算执行情况进行分析、监控，及时发现并纠正成本预算执行过程中出现的偏差；当客观形势发生不可逆转的变化而使原先的成本预算无法继续执行时，企业应及时对原有的成本预算和关键绩效指标做出相应调整，使之能够适应企业实际经营情况和市场不断变化的需要。
（5）严格预算考核
企业应建立起成本预算指标与部门和员工收益直接挂钩、全员参与的成本预算管理体系，通过在企业内部建立公平合理的绩效考核和薪酬体系，为公司绩效考核提供评价依据和基础，进一步加强对企业成本控制的监控，增强企业市场竞争力。
4.案例分析
贵州省某烟草公司在传统的预算管理模式的基础上，将资源配置与作业活动、客户价值主张及企业战略目标有机结合，建立起了以时间为跨度，以现有部门划分为基础的二维成本预算管理体系。（1）时间跨度在公司成本预算管理体系中的运用
在该管理体系中，该烟草公司将其预算项目按烟叶生产、卷烟销售成本，销、管、财三大费用进行排列，以年为时间跨度，按月进行本预算编制。在编制方法的选择上，凡重要成本预算项目一律采用零基预算，即成本预算单位以零为基点，对预算期内各项支出进行编制；对于销售成本及销售费用预算，采用弹性预算编制方法，即测算在不同销售量水平下，销售成本及销售费用对税利及利润项目的影响；对于大型基建项目，公司随时间推移和基建工程建设情况而延伸并调整相关预算。
（2）部门划分在公司成本预算管理体系中的运用
该公司现设办公室、法规科、综合计划科（经济信息中心）、安全保卫科、专卖管理科（专卖稽查支队、内部专卖管理监督办公室）、财务管理科（资金管理中心、国有资产管理办公室）、审计科、人事劳资科（政工科、工会）、监察科（与党委纪委合署办公）、督查中心 10 个职能科室和卷烟营销中心、物流中心、烟叶生产购销科、机关怎么写作中心、烟叶基础设施建设办公室 5 个专业部门，下辖五县一区各作为单独的预算部门进行预算编制。
5.结语
预算管理是战略成本管理的一部分内容，全面预算管理是降低实际成本，实现战略成本管理的工具和手段，而预算管理的内容又囊括在战略成本管理概念之中。
参考文献：
高兰培.集团企业财务实效管理浅析〔J〕上海会计，2006（6）.
陈志.全面预算管理中的成本控制[J]科技经济市场，2008，7.
[3] 苏凤萍.加强我国企业成本预算管理的对策探讨[J]时代经贸，2008，6，（96）：36—3.