增值税增值税“扩围”对企业税收负担影响与政策倡议址

【摘要】扩大增值税征收范围是我国“十二五”期间税制改革一项重要任务，是促进我国怎么写作业发展、产业结构优化升级的重要措施。本文分析了增值税扩围后对企业税收负担的影响，从而提出了以现行税率为基础，辅之于优惠政策，实现两税平稳过渡的政策建议。
【关键词】增值税；营业税；怎么写作业；税收负担
2011年11月16日，财政部与国家税务总局联合发布了《营业税改征增值税试点方案》，决定从2012年1月1日起，在上海的交通运输业以及研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询在内的部分现代怎么写作业，率先开展营业税改征增值税改革试点，即所谓的增值税扩围试点。增值税扩围是我国继2009年增值税由生产型转型为消费型之后的又一次重大的税制改革举措，其意义和难度将远大于增值税转型，其目的是促进我国怎么写作业发展和产业结构的优化升级。但是，值得注意的是，当前增值税扩围改革已经出现了某些企业税负加重的现象，违背了增值税扩围的初衷，迫切需要拿出有效的措施，实现两税平稳过渡。

一、增值税“扩围”的动因

(一)坚持税收中性原则

根据增值税计税原理，增值税的计税依据是增值额，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对于同一种商品，无论其流转环节有多少，只要增值额相同，税收负担就完全相同，并不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构，这就是所谓的“税收中性”原则。税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念，它包含两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。税收中性原则的实践意义在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，在市场对资源配置起基础作用的前提下，有效地发挥税收的调节作用，使市场机制和税收机制达到最优结合。就增值税而言，“税收中性”以增值税抵扣链条的完整性为前提。但是，在我国目前增值税与营业税并行的税制结构下，并不能保证所有的非增值因素均被抵扣。例如，我国现行税制对性质上属于生产过程的延伸部分的交通运输业课征营业税，那么营业税就不能从纳税人增值额中抵扣。所以，购写运输与自己组织运输

源于：论文 范文www.udooo.com

的纳税人的税收负担必然不同，企业的生产行为和决策行为必然被税制所扭曲。

(二)促进第三产业发展

制造业的专业化分工产促进了很多怎么写作性外包业，如售后怎么写作、人力资源培训会计和税务写作技巧、研发、管理咨询等新兴的生产性怎么写作业的快速发展，这些原来内置于制造企业内部的功能纷纷“外部化”，由独立企业在外部完成。增值税和营业税两税并存，营业税对营业额全额征税，等于对同一营业额重复征税，严重阻碍了生产性怎么写作业与制造业的分离，进而制约了生产性怎么写作业的发展。出于避税动机，营业税纳税人会设法将生产性怎么写作业内化，从而出现了大量的“大而全”和“小而全”的全能型企业，由于多头经营，资源难以产生聚合效应、企业主业不突出，核心竞争能力不强，经营效率低下，进而又制约产业结构的升级。实践证明，如果生产性怎么写作业不能从其母体中独立出来的话，是难以做大做强的。

(三)保持国际竞争力

货物和劳务是一个连续性的过程，产品的生产和流转需要购进怎么写作，同样，劳务销售也需要购进货物。如果一个企业外购怎么写作所包含的营业税不能从增值额中抵扣，产品出口就不可能彻底退税，即所谓的“零税率”。“零税率”是通行的国际惯例，在实践中，大多数开征增值税的国家和地区，已经把交通运输业和多数怎么写作业都纳入到了增值税课税范围，对商品和怎么写作同时开征增值税，并对出口产品出口退税，真正实现了产品不含税出口，保证了产品在国际市场上的竞争力。而目前我国出口退税制度仅适用于课征增值税的货物，营业税应税劳务所包含的营业税款则无法在出口予以退税，造成产品含税出口，必将削弱我国产品在国际市场上的竞争力。

(四)防止非法避税

高税负是非法避税的诱因之一，它是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。税负不同于税率，税负是指纳税人实际交纳税额与其实际收益的比例；而税率则指对课税对象的征收比例或征收额度。二者之间既有密切联系，又有差别。税率是形成税收负担率的基础，税收负担率则是税率的反映。但税收负担率往往并不直接等于税率，只有当课税对象与纳税人的实际收益额相等（即与税收负坦率的分母项相等）时，税收负担率才等于税率。相对于制造业征收的增值税，怎么写作业承担的营业税的名义税率低于增值税，但是税收负担却生于制造业。据测算，目前不同行业的增值税实际税收负担占流转额的比重平均为4%左右，批发零售业由于增值率比较低，平均平均税负为l%左右。由于营业税不能抵扣，所以对怎么写作业所征收的3%和5%的营业税税率实际上就是税收负担率。可见，目前按照5%的税率征收营业税的行业的税收负担要高于制造业平均税收负担1个百分点。增值税和营业税税负轻重的差异，极易诱发纳税人的非法避税行为。而且随着新的经营形式的不断出现，商品和怎么写作的混合销售行为和兼营行为越来越多，准确判断增值税与营业税课税对象的界限越来越模糊，不但给税收征管带来不少困难，同时也为纳税人非法避税提供可能。

(五)加强产业聚合

随着不同产业聚合和创新，对于具体纳税人而言，有时候已经很难对货物与劳务进行严格的区分。如果继续对产品征收增值税，而对怎么写作征收营业税，而且二者存在较大的税收差异，势必会影响企业对怎么写作提供方式和组织形式的选择，既扭曲了生产经营者的经济行为，又不利于制造业和怎么写作业的融合发展。

二、增值税扩围的负面影响

从一般意义上讲，对于现行征收增值税的制造型企业，如果购入的营业怎么写作项目准予从流转额中扣除，那么无疑是降低了税收负担。但是增值税扩围后，现行营业税纳税人税负的变化则比较复杂，这要从增值率和可扣除范围两个方面进行分析。增值率高低是评估纳税人税收负担的重要依据，增值率越低的纳税人，税收负担就越轻；而增值率越高的纳税人，税收负担则越重。另外，增值税的可扣除范围也是评估纳税人税收负担所要考虑的重要因素。由于我国属于消费型增值税，转让无形资产和销售不动产等增值率较高的行业，以及抵扣项目比较少的交通运输业、人才密集型的咨询业和培训业等，无论是按17%的基本税率，还是13%的低税率征税，其税收负担也会高于其他行业。2011年3月，中国物流与采购联合会对上海65家大型物流企业的调查结果显示，2008至2010年，企业年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%，增值税扩围后，货物运输企业实际增值税负担率可能增加到4.2%。针对增值税扩围后部分行业税负比以前有所增加，上海市在本次增值税扩围试点中，增加了1l%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代怎么写作业。

三、增值税“扩围”改革的政策建议

(一)合理设计税率，保证税负平衡

增值税扩围后增值税税率的确定必须兼顾产业发展、企业负担、政府收入、税制特点等各方要求。在目前怎么写作业整体税负偏高的情况下，不宜采用高税率，也不宜设置过多档次的税率，否则不仅会增加怎么写作业税收负担，还有悖于税收“中性”原则。所以，增值税扩围后应当保持目前17%的基本税率和13%的低税率不变，其主要依据是：根据2010年中国统计年鉴提供的各行业投入产出表测算，建筑业的增值率为25%左右，如果适用17%的增值税税率，与其目前适用的3%的营业税基本持平，交通运输业的情况也大体如此。对于交通运输等其他一些增值率较高，或者可扣除金额较少的行业可以适用13%的低税率。

(二)设置过渡期，实行税收优惠政策

对于确因改革造成税收负担明显增加的行业，如交通运输业，应当允许享受免税或者减税优惠政策。因为增值税属于间接税，具有可转嫁特征，经过一段时间是可以通过调整消化吸收税收负担增加因素。同时，对于娱乐业，由于目前的营业税税率较高，增值税扩围后将使得其税收负担不升反降，而且下降幅度明显，则可以借助于消费税予调节。

(三)设专项资金，予以过渡性财政扶持

财政扶持的对象应当是：按照试点政策规定缴纳的增值税比按照原营业税政策规定计算的营业税税负增加的试点企业。例如，纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，可以调整为增值税即征即退；纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续。
参考文献
魏陆.扩大增值税征收范围改革研究[J].经济问题探索，2011（07）.
李永刚.增值税“扩围”改革的原因及对策[J].理论学刊，2012（09）.