施工企业公路施工企业内部会计制约

摘要：公路施工企业现在面临着愈加激烈的竞争，如何在众多的竞争对手中脱颖而出，立于不败之地已经成为公路施工企业所有面临的严峻的问题。面对外部不断变化的经济条件，如何加强内部管理提高企业竞争力成为了企业不断探索的课题。文章首先从我国企业内部会计控制的内涵入手，揭示了公路施工企业内部控制在实践中的现状主要是基础薄弱，体制的不合理，缺乏系统性和科学性，内部财务控制存在漏洞，系统的执行、监督检查不力。并分别提出了需营造良好的控制环境，完善控制体系，加强内部审计监督机制等对策。建立适合本企业财务内部会计控制体系是十分必要的，这对于公路施工企业来说尤其如此，将内部会计控制与施工的进度、质量、安全等因素综合起来考虑，才能实现效益最大化的终极控制目标。
关键词：公路施工内部会计控制控制体系内部监督

一、企业内部会计控制的内涵

随着当今世界经济的逐步发展，越来越多的企业认识到了内部会计控制的重要性，并在企业内部建立了内部会计控制体系。内部会计控制的内涵也是随着人们实践的发展而不断发展。
内部会计控制作为一种先进的管理手段，在现代化经济生活中越来越重要了。其制定和执行的好坏，直接关系到单位的经营效益。首先建立完善而严密的内部会计控制，有利于减少疏忽或者人为舞弊而带来的损失；其二内部会计控制具有统驭整体的作用，使单位由点到线，由线到面，再纵向伸展，形成一个立体的控制网络；其三有利于绩效考核，内部会计控制明确了责权利，有利于划分责任，反映工作实绩，查漏补缺，健全管理体制，根据绩效进行激励，激发员工热情及潜能氛围，提供工作效率，节约管理成本；其四有利于分析单位的经营状况，由于内部会计控制是每个流程的交织的立体网络，具有一定的规律，管理人员能如实了解工作的动态，形成一个分析风险，规避风险，使管理目标、预算能如期执行，促进单位的发展。

二、公路施工企业内部会计控制的现状

随着公路建设市场的逐步放开，公路施工企业面临的竞争日益激烈，市场正向资本密集型、知识密集型、技术密集型方向转变，具体到我国的施工企业，目前的增长方式还是靠规模扩张和人力投入实现的，仍属粗放型经营，既不符合科学发展观的要求，又难以维持自身的持续健康发展，要确保公路施工企业在瞬息万变的市场环境中站稳脚跟并取得一定的经济效益，就必须强化内部约束机制，建立和完善成本费用的内部会计控制制度，形成一个内部自我协调、制约和检查的机制。
公路施工企业因其消费环境的特殊性，往往有十几个分公司、项目部，总公司为其提供资质，靠收取分公司、项目部的管理费而维待其日常开支。总公司是企业法人，分公司不具有法人资格，总公司是法律责任的最终承担者，要想增强企业内部管理，就必需提高分公司、项目部的会计核算质量，提高企业会计信息的准确性，有必要对分公司、项目部的资金运用进行控制，检测设分公司、项目部不能做到工程款专款公用，出现债务纠纷，一切的法律责任都会转嫁给总公司，这就需要总公司从源头上抓起，把每一项工程控制到位，一方面为项目经理把关，另一方面要保证工程款不能被分公司、项目部所挪用，这样才能降低企业的财务风险。现在内部会计控制在我国施工企业内部还没有充分的发挥其作用，部分原因是因为企业对其不够重视造成了内部会计控制没有得到足够的完善，流于形式，疏于管理，使得企业内部出现了众多问题。

(一)管理人员对内部会计控制的认识程度不够

部分企业对内部控制不重视，有的管理人员自身都不能遵守有关制度，企业管理层存在重生产、轻经营、重开发、轻内部的管理思想，甚至有些企业领导认为建立内部控制制度需要耗费很大的人力、物力， 而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于计量，因而对建立企业内

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部会计控制缺乏积极性、主动性。比如有些企业领导认为单位里领导说了算，才能真正体现领导负责制。有的施工企业往往制定了比较严谨的内部会计控制制度，但实际中仅仅停留在纸上而未贯彻执行， 内部管理权限失控，职责不清，越权行事现象严重，给滥用职权、贪污舞弊造成可乘之机。比如有些企业制定了大宗材料招投标制度，但是有人一找领导，领导打招呼、写条子，制度就执行不下去了。再者由于经营权和所有权的分离，经营者和所有者的利益不均衡、信息不对称，经营者在管理过程中挖空心思为自己谋利益，由于信息不对称，所有者了解经营者舞弊的情况具有滞后性，以致酿成会计信息严重失真，所有者的权益受到严重的损失，这是由于经营者的职业道德、操守不能面对利益，经不起诱惑，由于人为因素，而使人凌驾于内部会计控制之上，使其成为空中楼阁，这种现象在公路施工企业是普遍存在的。

(二)财务管理人员素质有待提高

如今会计人员普遍存在业务技艺和职业品德有待提高的问题，随着公路施工企业的发展，企业对财务人员的需求不断扩大，施工企业会计人员队伍增长很快，但是与之相对应的会计岗位培训和职业道德教育没有跟上，即使某些施工企业存在周期性的员工培训，也是流于形式的现象占很大比重，并没有起到提高会计人员职业素质的作用。例如：某些不具备会计上岗资格的人员在重要的会计管理岗位上工作，或者一些会计人员虽然具有上岗资格但是一直依靠经验工作，不能及时更新知识，影响了内部控制工作的效果。更有甚者，部分在岗会计人员缺少最基本的职业道德素质，弄虚作检测无视会计管理纪律，歪曲财务报表，造成会计信息失真等。以上情况，都很大程度上限制了公路施工企业内部会计控制制度的执行。

(三)内部会计控制体系不完善

全面建设合理，有效的内部会计控制体系，既是企业精细化管理的需要，也是企业应对经营风险的需要，更是企业提升核心竞争力的需要。许多施工企业领导只重视生产经营活动，重发展，忽视管理，轻规范，对内部会计控制的建设漠然视之，习惯于一人经办所有业务事项，对于其中的流程是否规范，是否合理，是否真实，没有审核，也没有考虑。公路施工企业内部会计控制体系不完善主要体现在以下几个方面：
首先，不相容职务没有分离。施工企业工点较多时，想节约人工成本，在人员岗位设置上力图精简，往往一人身兼数职，如授权批准职务与执行职务没有相互分离，业务经办职务与审核监督职务没有分离等等，这些不相容职务没有分离容易导致责任稽核、职责权限不明，易发生串通舞弊而造成信息失真，财产损失事件也会屡有发生，严重影响企业的经济效益。其次，授权与批准不明确。一项经济业务，涉及许多办公人员，包括申请人、批准人、经办人等，都必须经过规定的程序授权批准。而施工企业存在越权授权，越权批准的问题，管理层在履行该项职能时重视真实性，而忽略了合法性，合理性，造成公司的管理成本上升，资产流失等严重后果。
最后，缺乏财产保全制度。公路施工企业在财产保管上不重视，如对存货的管理，有的腐坏，毁损，盘亏严重。很多施工企业没有采取永续盘存制，没有进行定期盘点，出入库手续也不齐全，财务人员也无法识别相关材料的真实性和合理性，对于销售折让和退货等具体操作流程不明确，这样就方便经办人员利用职务之便和内部控制度不严，变卖存货，从中牟利，造成账实不符，财产保全制度不健全，使财产的利用效率大大降低，财产的完整性也受到威胁。

(四)缺乏监督机制

企业内部会计控制执行，需要监督作为保障。在公路施工企业中，相当一部分企业没有建立内部监督制度，内部监督机制缺乏，通常情况下由高层管理者进行监督，或是被授权、或审批的负责人进行监督，不相容的职务不分离，就达不到内部监督的效果。有的施工企业虽然设置了监督部门，但由于权力不对称，各个岗位之间缺乏必要的协调，内部监督工作得不到必要的重视和支持，受制于领导的权力威胁，丧失独立性，或由于审计人员不能胜

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任审计工作，导致内部监督不力。作为外部监督的主要方式政府监管，也因为施工企业的数量多、类型多、多具行业特色，而导致出台的政策及管理办法不能一一适应施工企业的实际情况，其监督效果也不理想。而社会监督也常常因为审计成本过高的原因而被施工企业拒之门外。

三、改进公路施工企业内部会计控制的措施

(一)管理人员营造良好的控制环境

现代企业制度下，经营权和所有权的分离，已使经营管理者职业化。职业化和市场化的有机融合才能塑造一支具有竞争观念、风险意识、责任意识的经营管理队伍。在公路施工企业中，内部会计控制的领军人物就是管理人员，如果管理人员轻视内部会计控制的制定和执行，那么即使建立了非常科学的内部会计控制制度，也不能真正的落实到实际操作中。因此，领导本身要以身作则起表率作用，及时掌握企业内部会计人员思想行为状况，管理人员的任用要职业化，这样可以避免任人唯亲，能力不能胜任工作的弊端。管理人员可以通过学习国家的法律法规，来提高自身对内部会计控制的认识程度，建立聘任制代替终身制，采取年薪制，将企业经营者的个人利益与企业的经营效益实效紧密结合起来，使管理人员具备竞争、风险、责任的经营理念和经营风格。只有上下一致，及时沟通，才能把内部会计控制工作做好。

(二)加强会计人员队伍建设

企业内部控制失效，经营风险的产生，行为主体全是人，众所周知，会计控制事关企业经营发展的全局，是一项复杂的、需要较强的随机应变能力的工作，只有具备较高的专业素质及思想道德修养的人才能胜任。所以我们应当完善会计人员职业道德评价标准，强化职业道德建设。企业从人员的招录到使用，都要人尽其才，实现人力资源利用的高效率，平时加强对工作人员的培训，不断提高其专业技能，同时应制定相关的考核办法，对每一岗位的职责履行情况进行季度、年度考核，不定期在施工过程中开展“先进个人”“劳动竞赛”之类的活动，做到奖惩有据，提高广大员工的积极性。

(三)完善内部会计控制体系

可行的内部会计控制应与企业实际情况相结合，具有科学性和系统性，内部会计控制制度建设有三个方面：
首先，纪律控制。施工企业各基层单位的会计、出纳和驻工地材料采购员由本部直接委派，实行直线管理。会计负责项目的会计核算工作，并直接对企业本部财务部门负责，不兼办货币资金的收付业务，出纳不兼任稽核、会计资料保管、收入支出、费用、债权债务账目登记工作、不兼办会计核算业务，银行印鉴由项目负责人和会计分别保管。各项目的大宗材料采购或金额较大的材料采购合同，统一由企业物供部门代表企业对外签订。
其次，预算控制。项目经理部作为公司的一个内部独立核算单位，应将其看成利润中心，而所有与工程施工生产有关的直接相关的各分段、分包队、操作层应看做模拟利润中心。年度全面预算经企业预算管理委员会批准之后，应按单位，分季度、月度分解到各单位、部门执行，企业还应对相应的目标值设立预警线和整改线，以确保目标值能到期完成。
最后，实物保全控制。公路施工企业应该对本公司的真实状况，因地制宜，分析其存在的控制盲点，制定完善的内部会计控制制度，保证实物财产的安全和完整。对于那些不常用的机械设备可以采用租赁的方法来进行管理，以减少有关资金的占用。对于机械的使用应在内部合理调度，争取实现一机多用，同时严格持证上岗制度，避免不当操作造成的损失。定期进行设备的保养维修，将责任范围分工到人，以便及时发现问题，找出解决办法。

(四)加强内部监督审核

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可以通过对内部控制制度的健全、有效程度和执行情况进行审查监督和评价，并提出管理建议和意见，来促使企业形成好的控制制度，并在执行中不断完善。内部审计人员，要深入项目一线，定期检查工程项目的建设情况和建设成果，对其产值收入、成本控制和效益情况进行审计和认定，并提出管理建议书和审计报告；从多方面促进内部控制制度的健全和完善，提高管理水平，增加经济效益。为了保证施工企业会计内部控制制度能有效发挥作用，并使之不断地完善，施工企业管理部门必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核。通过审计人员客观公正的审计，找出漏洞、弊端以及严重失控的环节，更好地完善企业内部会计控制制度。
公路施工企业要在激烈的市场竞争环境下生存和发展，必须从自身内部修内功、夯基础、壮规模、强实力。从自身规模、财力、人力等自身的特点和经营管理的需要，避紧就简、避虚务实，从经济性、实用性出发，注重实际运作控制，根据内部控制基本理论，认清新的经济形势，客观分析企业所存在的问题。培养具有竞争及风险意识的内部会计控制的执行者；加快会计人员的培养步伐，营造良好的控制环境；完善内部会计控制体系；建立监督机制，从以上四个方面来改造公路施工企业内部会计控制，从而使公路施工企业焕然一新，加强自身的竞争力。提高会计信息质量，确保财务报告的可靠性，保护投资者、债权人以及其他相关利益者的权益。
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