试议企业会计基于利益相关者下企业会计政策选择理由设计

【摘要】企业中利益相关者包括股东、管理者、政府、债权人、企业员工，还有供应商、消费者以及其他社团体。企业会计政策的选择受各种相关因素的影响，不同因素产生的影响不一样。本文基于利益相关者理论，从利益相关者的角度研究企业不同利益相关者对企业会计政策选择的影响。
【关键词】利益相关者；会计政策；会计政策选择

一、利益相关者理论与会计政策选择的内涵及其关系

利益相关者理论是“企业利益相关者理论”的简称，指那些影响企业决策或被企业决策影响的机构或组织（Jones，Wicks，1999）。2006年2月我国财政部定义会计政策为企业在会计确认、计量和报告中所采取的原则、基础和会计处理方法。故企业会计政策选择是企业依照财政部制定和发布的会计准则，根据企业自身的情况，选择符合自身利益的、能恰当反映企业经营状况、财务状况和流量的具体会计原则和会计处理、会计核算、会计程序和方法的总称。科奈尔和夏皮罗（1981年）指出公司的政策依赖于利益相关者而存在。会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排，会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。从利益相关者理论来讲，会计政策的选择权属于利益相关者。利益相关者通过一定的约束机制来影响企业会计政策的选择。

二、企业会计政策选择的基本原则

(一)企业会计政策选择的基本原则

会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种行为规范，但会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施，所以企业管理层在制定会计政策时应遵循以下几点原则：
第一是公认性原则。会计政策的选择是在公认会计准则给定的范围内进行，会计准则的作用就在于规范会计信息，确保和提高会计信息质量，保证所提供的会计信息具有可比性。
第二是适应性原则。企业选择会计政策应当与企业的理财环境和生产经营特点相结合，客观地反映企业的财务状况和经营成果。
第三是谨慎性原则。运用谨慎性的会计政策选择，要求企业使用较稳健、合理、正确的方式，充分考虑可能出现的各种情况，要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素后，企业管理层慎重地选择会计政策，以做出有科学根据的判断或估计，提高会计信息质量。
第四是成本与效益相结合的原则。企业在运用成本效益原则对某项政策进行评价选择时，需站在全局的立场上，注意各有关部门利益主体的利益均衡问题，不能偏向于某一主体或某一部分主体。因此，成本效益原则还富含着公平、公正原则。
第五是重要性原则。如果会计政策的省略或差错会影响使用者根据财务报表进行的经济决策，则该会计政策就具有重要性。重要的会计政策既不能省略遗漏，也不能作错误的表达。另外，重要性和成本效益直接相关，坚持重要性原则，就能够提供收益大于成本的会计信息；反之，就会提供成本大于收益的会计信息。

三、利益相关者对企业会计政策选择的影响分析

(一)管理者对会计政策选择的影响分析

在现代企业制度中，利益相关者对会计政策选择的影响实际上是通过影响管理者的决策行为来实现的。管理者会计政策选择的动机是为了获取最大的利益，其中薪酬是最大的一部分，管理当局会通过分红计划和平滑收益来对会计政策进行选择，实现自身利益的最大化。根据实证研究的结果，如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理者存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认“收益损失”，以增加未来的期望利润和分红；如果管理者的分红计划包括了认股权证，那么管理者当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票的稳定增长。管理者的变动也会影响企业会计政策的选择，管理者的动机是自己利益最大化，所以管理者只会关心自己任期的流量，不同的管理者会选择不同的会计政策。

(二)股东对会计政策选择的影响分析

股权结构影响着企业治理的方式和效率，同样也影响着企业对会计政策的选择。由于股东作为企业的出资人，是企业剩余经济利益的索取者，任何其他利益相关者的契约及执行情况都会对股东的利益产生影响。所以股东需要监督企业各项契约的执行及资源的利用情况、了解真实的会计信息、掌握企业的财务状况。如果股东参与会计政策选择，作为委托人的股东由于处于信息弱势地位为了维

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护其产权权利，确保投入资本的安全，在会计计量方法的选择上往往倾向于选择有利于资本保全的会计政策。但大股东或控股股东也会为了其他一些特殊目的对会计政策选择施加影响，如为了操纵股票的市场，以便在股票交易中谋取私利，即股东的会计政策选择偏好和其追求利益最大化的目标是一致的。

(三)政府对会计政策选择的影响分析

从经济学角度来看，政治活动就是一种为财富转移而进行的竞争，政府在社会经济生活中的特殊地位及其对企业的特殊权利，使政府具有向企业寻租的能力政府对企业会计政策的选择的诉求也带有强制性的色彩。政府作为宏观经济的调控主体，为企业及其投资人提供良好的经营环境，直接或间接地为企业带来利益；同时政府为实现其社会管理职能，也依据会计报表所反映的会计信息强制征税（流转税和企业所得税），分享企业利益。政府总是期望从企业能较多较快地获得收入。这必然会直接影响投资者、经营者、员工等相关主体的可分配利益，也会减少企业的可支配收益。因此，在会计政策选择上，政府往往偏于激进，因为这有利于增加税前会计利润，进而增加政府收入。但另一方面，企业为了向政府少缴税，整体上会趋向于保守或谨慎。实证研究证明：企业管理当局为避免引起政府机构的注意，利用会计政策选择来保护企业的利益。这种对抗性集中体现在税务会计的计量方法选择上，且政府往往处于优势，如对税前可扣除项目的调整，可扣除比例的调整。

(四)债权人对会计政策选择的影响分析

债权人作为利益相关者，在特定条件下将资金以信贷的方式投入企业，为实现自身的利益追求非常关心债权的安全性。现实中大的呆账、坏账，过高的资产负债率以及股东和管理者合谋通过操纵会计政策选择来侵害债权人的事实充分说明了这一点。因此，债权人在投资时时往往会要求债务人提供经注册会计师审计过的财务报告，以详细了解企业的长短期偿债能力和企业获利能力，从而做出投资决策。另外，债权人身份的特殊性，债权人只能通过与负债企业签订债务契约条款对其施加“软约束”，以维护自己投资安全的条款，以限制企业在经营资本、固定资产、流量等方面做出对债权人不利的选择。对于企业所有者和管理者而言，违反限制性条款是要付出沉重代价的。而且财务报告提供的会计信息是债权人衡量是否违约的唯一评判依据，这样债权人通过限制性条款在一定程度上监督和影响了股东和管理者的会计政策的选择。如果公司违背所签订的债务契约条款，债权人就会通过合约规定对其进行惩罚。这将使企业管理当局选择可减少违约性的会计政策。一般而言，对于有债务合约的企业，管理当局更有可能选择增加企业收益的会计政策和一些能提高财务比率的会计政策。

(五)企业员工对会计政策选择的影响分析

员工向企业投入自己的人力资本和劳动，为企业运行提供必要的劳动要素，是企业价值的创造者，因而有权从企业获得物质上的报酬以及人身上的保证。由于员工参与到企业治理之中能够调动其工作积极性，促进生产效率的提高，所以大多数学者认为，员工必须作为最重要的利益相关者，利益相关者理论为员工参与企业管理提供了理论基础。现在员工的报酬契约越来越多地转向了与业绩相联系的多样化的分配形式，因此员工和管理者在获取经济利益方面越来越趋向于一致性，员工的经济利益和会计信息之间的联系也越来密切。一般来说，当所有者为实现资本保全而采取保守的会计政策影响到员工的切身利益时，必然会遭到员工的抵制，从而使会计政策选择受到相应制约。但总的来说，企业员工对会计政策选择的影响只是处在一种弱势影响的地位。
参考文献：
财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
宋在科，王柱.企业会计政策选择研究——基于利益相关者理论[J].会计研究，2008（6）.
[3]晋自立.基于政治程度与经济后果的会计政策选择[J].事业会计，2007（4）.
[4]李晶.利益相关者对企业会计政策选择的影响研究[J].会计师，2010（7）.
作者简介：
向志平（1986—），男，湖南株洲人，华北电力大学经济与管理学院硕士研究生。
王婧（1967—），女，北京人，华北电力大学经济与管理学院副教授。