关于审计独立性

1009-4202（2012）09-000-01
摘要本文多角度多层面论述了影响审计独立性的因素，从组织结构、人员选用、经费使用等多种方面阐述了审计独立性受到的影响和制约，探讨审计独立性开展的必要，并提出解决问题的方法和设想。
关键词审计独立性行政监督
在我国经济高速发展的当前，审计作为一项独立性的经济监督活动在促进国家计划的实现,合理利用资源,保护社会财产,维护财经法纪,提高经济效益，揭示财政、金融、企业，以及各个方面问题，起着极其重要的作用，对于治理经济环境,维护国家经济秩序，加强廉政建设,保障市场经济健康发展,构建和谐社会有着积极的意义。

一、对审计独立性的认识及对审计体制的理解

审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动，具有经济监督活动的基本职能和审计监督独立性的本质特征。其独立性在宪法中予以明确的规定。审计监督独立性是审计的基础，只有做到组织结构独立、人员选用独立、经费使用独立，才能做到审计计划的独立、审计过程的独立和审计报告的独立。保证审计报告的客观、公正。

二、影响审计独立性的因素

在实际工作中影响到审计的独立性的因素有很多,其中最为突出的是经费、人员、组织机构三个问题：

(一)经费不足影响审计的独立性

审计经费不足是制约审计工作开展的瓶颈，制约了审计机构特别是基层审计机关监督职能的发挥。我国审计法明确规定，审计机关的经费纳入财政预算，由本级政府予以保证，但实际情况是由于地方财政的困难和对审计工作的不重视，导致审计经费根本无法保障，特别是地县两级审计机关对出现的经费缺口需要依靠审计罚没收入分成来解决。在经费不足的情况下，连机构正常运行都难以保障的情况下，又如何能保证审计报告的真实、合法、有效、公正。很难落实审计署在2000年颁布的审计人员“八不准”规定，更谈不上实施有效的审计监督，所以要实施正常的审计工作，审计经费是保障审计独立性的前提。

(二)人为因素影响到审计的独立性

人的因素同样是影响审计独立性开展的重要条件。实际工作中，审计部门存在着审计人员短缺、审计项目多、人员素质良莠不齐等因素，在一些审计部门真正拥有审计专业初中高级职称，能够胜任审计工作的人员仅占部门人数的40％左右，面对数百家的被审单位工作该如何开展？更有些有文凭却没能力，滥竽充数混入其中，制约着审计独立性的开展。

(三)组织结构的因素导致审计的独立性受到限制

按照我国的国家审计组织结构可简单地可以划分为两个层面，第一个层面是直属于国家总理领导下的国家审计署和其派驻各部委的25个派出审计局及驻各地的18个审计特派员办事处；第二个层面省、市、县地方审计机关及各企业单位的

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内部审计部门。在宪法中规定省、市、县地方审计机构，地方审计厅、审计局是国家审计机关的中层和基层组织，实行双重领导制，即在本级行政首长和上一级审计机关的双重领导下，负责本行政区域内的审计工作。然而，地方审计机构的人员管理受制于地方行政，这也导致监督地方财政财务收支的审计职责无法正常履行，无法行使相应的约束和监督的机制。以至于看似地方审计部门无所作为实质是受行政制约独立性受到限制。

三、增强审计独立性方法的探讨

审计在国家做出了为经济发展、反贪污腐败、查实违法违规做出了卓越的贡献，但仍然存在着一些问题，审计独立性仍有待提高。

(一)解决审计经费瓶颈问题，提高审计独立性

审计涉及到对经济命脉的监督把握，首先必须解决审计经费的问题，对于依靠罚没收入分成来解决工作经费如同饮鸩止渴不仅毁坏审计机关声誉还导致的审计质量降低。所以只有拥有必要的审计经费，解决车、船、住等实际问题，使审计部门在经济上断绝同被审计单位依靠，才能有效维护审计人员工作的独立性，提高了审计部门的廉政形象，彻底落实“八不准”规定。

(二)合理配置，调整人力资源，提高审计的独立性

1.增加后备力量的投入，优化人员结构

审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，作为解决办法可以有针对性的吸收社会上的有职称、有能力、有专业技术职能的人才加入到审计队伍中来，同时减少行政管理人员数量，提高人员考核力度，按照工作量定岗定人等有效方法解决人力不足的问题。

2.加强培训，提高专业技能

审计作为一门专业性很强的工作，从业人员必须具备一定的专业技术水平，才能保证工作质量。审计所涉及的领域越来越宽，在技术越来越细化的当前，仅仅具备专业知识但没有其他知识的储备很难干好审计工作，如何不受知识层面的制约，是目前急需要解决的问题之一。作为审计部门的领导在深抓教育培训的同时应该着重“偏才”的培养，避免业多而不精对审计质量的影响，拓展审计人员的知识面，合理配置人力资源，做好对口审计提高审计质量。

(三)减少干扰因素提高独立性

审计机构的处理、处罚权已是一个沉重的负担，对于国家来讲审计结果的真实性、公正性、是发现问题提供宏观决策的依据相比较问题的发现其意义远远大于对问题的处理，审计部门应该直接对政府负责，不直接参与对被审计单位违反财政、财务收支的行为进行处理处罚，审计完成后将审计出的问题在审计报告中如实、公正的反映，并提出相应的处理处罚建议，按被审计单位的财政财务隶属关系提交给政府，政府部门对发现的问题按照管理权限属于行政职责范围内的由工商、税务等行政部门进行处理，触犯法律法规的按照法律法规所规定的由司法机构如检察院对发现的问题进行处理处罚，并将处理处罚结果回馈审计机关。
向政府直接提交审计报告，有利于更好地向各级政府和上一级审计机关反映审计的全部情况，并督促被审计单位更好地执行审计结论，从而更好地维护审计的执法形象，避免审计执法风险，提高审计的效果。这样，就能更有效地体现审计的高层次的监督职能，维护审计的权威性，提高审计效率，防范审计风险。
参考文献：
国家审计署网站
审计风险管理、控制与防范实用手册.审计风险管理专家团编著.北京财政经济出版社.2006.
[3][英]黛安?沃特斯,约翰?邓恩.审计实务手册(第6版).中国财政经济出版社.2006.8.1.