试析不均衡论企业内制约度进展不均衡性结论

摘 要： 内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。由于企业内外部各种因素的影响以及内控制度发展的起点和管理水平的制约不同，这就容易造成内控制度发展的不均衡性。
关键词： 企业； 内控制度； 发展
1009-8631（2012）09-0068-01

一、目前企业内控制度发展的现状及不均衡性所在

受传统计划经济体制的影响，企业长时期内不需要承受市场经济发展的风险，国有企业的控制方式也就具有浓厚的行政管理色彩。这一特点造成我国企业内部控制制度存在许多不足。当前我国内控制度发展的现状是：国有企事业单位的内控制度订得好，执行得不够好。就中石化企业来说，也是专业化公司的内控制度执行的要比其内部的“事业单位”要好。企业内部发展的不均衡，表现在内控制度本身设计的不均衡、企业领导的重视程度不够、管理人员素质跟不上、企业内部各部门之间的配合与协调不到位、以及信息在企业内部自上而下，自下而上传递的局限性。企业外部发展的不均衡，则表现在企业所处的外部环境不同、管理体制和管理模式不同、本企业接受外界信息的速度和准确性的不同都会引起企业的内控制度发展的不均衡。

二、内控制度发展不均衡产生的原因

(一)制度设计的不均衡性直接影响内控制度发展的不均衡性

1.有实体制度设计到位，更要有程序制度设计到位。这两者的均衡对内部控制有效性的关联很大。全面与重点均衡要求在供销、生产、信息化、财务等各自发挥其有效性的前提下有重点地开展工作。因此，不但要有财务会计制度设计到位，更要有供销、技术开发、生产制造部门的制度设计到位等共同作用，以促进内控制度均衡有效发展。
2.手段方式均衡、时间原理均衡对内控制度发展的影响。合理与合法均衡说明经济政策力求合理才会有效率，但必须合法，才能持久行得通。由于效率与公平天生是一对矛盾，合理有效率的政策可能导致需要大额激励的情况出现，如法律有规定，你只有从其规定才行。风险与收益均衡对内部控制有效性的影响更是根本性的正确制定均衡的内控制度是内控制度发展的基础。
3.设计目标不集中。企业设计内控制度时，如果忽视目标定位，可能出现设计目标不集中、思路不清晰问题。首先是关注内控的具体目标，忽视内控制度设计应当怎么写作于企业发展的战略目标；其次是战略目标调整、业务模式改变后，内控程序不能根上企业变革的步伐；再次内控制度侧重查舞弊、防风险，忽视财务报告和管理的真实、可靠、完整，表现为过程控制和结果控制不平衡，高级管理人员容忍甚至授意、指使会计查重，为虚构业绩、隐瞒利润或偷逃税款而放弃内控。
4.关键控制点偏离。企业内控制度的设计，在层次上应涵盖管理层和全体员工，在对象上涉及各个业务和管理活动，在流程上渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节。而选好关键控制点是制定内控制度的核心，只有抓住关键控制点，才能有效避免内控真空。

(二)管理理念低，理论政策掌握不准

长期以来，受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，内控制度的职能未得到有效的发挥。造成这种状况的原因主要有两个方面：一是大多数企业经营管理者对内控制度的理论知识学习不够，知识掌握欠缺，认识上跟不上这项制度的发展要求。二是大多数企业对内控制度的建立和实施重视不够。近年来，国家虽然相继出台了以《会计法》为核心的法律、法规，这些法律法规对建立健全内控制度作了规定，提出了要求，但从法规、政策、制度来讲还是起步发展阶段。企业在执行内控制度时也缺少执行内控制度的制度保证。

(三)企业内部控制人员的业务素质有待提高

提起内控制度，人们往往想起出纳人员管钱不管账，管支票不管印鉴，管报销不管稽核等。其实内控制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。完成这个任务，要有

源于：论文 范文www.udooo.com

丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。这无疑又是内控制度发展的一个不均衡点。

(四)组织领导重视不够，部门之间协同少

内部控制制度的建立、实施和发展的均衡性，既是一项系统的综合工程，又是企业管理的重要组织部分，不仅需要企业各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，对内控制度实施的全过程实行组织上统一策划、政策上统一制订、实施上统一安排、实施效果统一检查、效果上统一奖罚。有的企业把内部控制等同于内部会计控制，认为内控是财务部门监督其他部门的职责，往往形务部门单匹马抓内容唱独角，得不到其他部门协调配合和支持。

(五)控制环节的相互影响，且没有与之相适应的外部环境

一项制度是否有效执行，往往取决于其与整个制度环境是否相容，企业良好的内控制度的建立与实施并不是一个孤立的过程，其效率高低在相当程度上仍需要一系列外在环境的支持。然而，个别企业内控制度沿袭传统，一朝制定多年不变，不能随着外部环境的变化、经营业务的调整和创新、管理要求的提高而改进和完善，使得企业在新情况、新问题面前没有应对措施。为此，企业内控制度也要与时俱进，而不是刻舟求剑。所以，从内控制度的发展过程来看，内控制度的建立与实施不只是企业自身的事情，而且是一项社会工程。因此，营造良好的外部环境，并使企业得到外部环境的支撑和恩泽，将是建立与实施企业内部会计控制制度平衡发展的重要保证。

三、内控制度发展不均衡对企业管理的影响

长期以来，受内控制度非均衡性等因素影响，各企业有章不循、违规操作、不良案件频频发生。其发展的不均衡性对企业管理的影响主要有以下几点：

(一)内控目标实现难

内控制度主要有三大目标，即遵从性、操作性、信息性目标。从企业内控制度实践来看，不论是遵从性、操作性还是信息性，各企业几乎都存在问题。首先各类违规违法案件频繁发生。其次业务经营并没有实质性进展。再次信息失真现象比较突出，会计信息失真，在主观上，一些企业为了政绩指使会计人员修改会计数据。客观上，我国的会计制度存在的缺陷也造成了企业会计信息失真。

(二)内控机制落实难

虽然各企业近几年也制定了不少内控制度，基本涵盖了方方面面，但从检查反映出的情况来看，有章不循，有令不止的现象比较突出，并且有些问题屡查屡犯。而企业高层管理者对下级机构的经营行为的控制又缺乏足够的人力、制度和手段的保证，面对不执行制度者显得力不从心。

(三)内控检查独立难

独立性原则要求内控制度的检查评价，建立和执行部门相分离。但在实际工作中往往是内控制度的建立和执行是同一部门，操作人员和核对是同一人，相互核对难以实现，内部检查流于形式，内部牵制制度执行不力。特别是内部审计部门直接受企业高层管理者领导，独立性不强，审计工作不超脱，查处力度不够。同时，还存在控下不控上的问题。企业的内控制度建设多集中于以管理者、普通员工为主体的内控建设，而其它主体的内控制建设没有得到有效的跟进和调整，经营者处于超脱地位，内部人控制就难以避免，造成“控下不控上”的问题。
总之，在企业内部做好内部控制，使资金、成本、计划、管理都处于可控开放的信息系统内合理变化，是摆在我们各层管理人员的面前的一项艰巨任务。企业要敢于打破旧的内控制度的不平衡，建立新的“不平衡”，在螺旋式上升中提高财务管理水平。