增值税增值税对一般纳税人纳税影响查抄袭率

摘要：本文包括五部分内容。主要介绍本文的研究背景、目的，以及研究意义、方法。
关键词：增值税；增值税转型；一般纳税人
1001-828X（2013）05-0-01

一、增值税的概念和特点

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国的增值税法的规定，增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或者提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
对增值税概念的理解，关键是要对增值额含义的理解：
普遍征收原则。从增值税的课征范围来看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。
保持税收中性原则。根据增值税的计税原理，流转额中的重复计税部分扣除。因此，对同一商品而言，无论经历多少个流转环节，只要增值额相同，税收负担就相同，不会影响商品的生产结构和组织结构以及产品结构。
增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种不同类型。

1.生产型增值税

生产型增值税是以纳税人的销售收入（或者劳务收入）减去生产、经营中用于外购原材料、动力、燃料等物资价值后的余额作为法定增值额，对于购入固定资产及其折旧不予扣除。既不能扣除购入固定资产的价值，也不能扣除生产经营过程中的固定资产磨损的那部分价值（折旧），法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润和折旧之和。从宏观经济的角度来看，其课税基数大体相当于国民生产总值（GDP）的统计口径，所以被称为生产型增值税。生产型增值税税基的计算公式如下：
生产型增值税税基=消费+投资
=销售收入-中间产品购写支出
=工资+利息+租金+利润+折旧 （2-1）

2.收入型增值税

收入型增值税是指除允许扣除外购物资的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧价值予以扣除。即对于外购的固定资产，可以按照磨损程度相应地予以扣除。作为课税基数的法定增值额不含折旧，相当于当期工资

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、利息、租金和利润等各增值项目之和。从宏观经济的角度来看，其课税基数相当于国民收入部分，所以被称为收入型增值税。收入型增值税税基的计算公式如下：
收入型增值税税基=消费+投资-折旧
=销售收入-中间产品购写支出-折旧
=工资+利息+租金+利润 （2-2）

3.消费型增值税

消费型增值税是允许将外购的物资价值和用于生产、经营的固定资产中所含的税款，在当期购入的时一次性全部从固定资产购进所纳进项税扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从宏观经济的角度来看，这一课税基础仅限于消费资料价值的部分，所以被称为消费型增值税。消费型增值税税基的计算公式如下：
消费型增值税税基=销售收入-中间产品购写支出-资本品购写支出
=工资+利息+租金+利润-投资 （2-3）
下面从几个方面对这三种增值税进行比较：

1.从税基方面进行比较

生产型增值税最大，收入型增值税的税基居中，消费型增值税的税基最小。从课税基础来看，生产型增值税最能保证政府的财政税收收入，提高政府的财政支付能力，而消费型增值税会给政府带来的财政税收减少，对于国家财力虚弱的发展中国家或者是落后国家来说，在经济发展的初期，一般都会采取生产型的增值税政策，来保证政府的财政收入。但是，从长远的角度来看，消费型增值税可以促进经济的发展，刺激国内消费，从而提高国家的财政税收收入。

2.从促进企业投资规模方面进行比较分析

生产型增值税规定固定资产进项税额不允许抵扣，因而，在生产型增值税政策下，就存在谁进行投资谁纳税，加大投资者的投资成本，在这种情况下，投资的越大成本就会越多，这种政策会明显地抑制了投资者的投资热情。但是消费型增值税恰恰与生产型增值税相反，它允许定购进的固定资产进项税额的抵扣，一方面避免了重复征税；另一方面有利于调动企业的生产积极性，能够刺激投资的增加。收入型增值税虽然允许对购进的固定资产折旧部分进行抵扣，其缺点是分期进行抵扣的，需要很长的时间，这样不仅增加了投资回收期，而且加上货币的时间价值，在刺激投资方面的作用不如消费型增值税。

3.从企业承担的实际税收负担方面进行比较

在执行生产型增值税政策的时候，会计算应纳增值税额，购进的固定资产进项税额不允许抵扣，由此会带来重复征税问题，由于购进的固定资产的进项税额一般较大，故重复征税的现象比较严重，加之，流转环节越多，重复征税的程度就会越大。对三种类型增值税进行比较分析，生产型增值税重复征税的额度最高，收入型增值税居中，消费型增值税最小。所以，只有消费型增值税能更好地体现税负公平的原则。在这种政策下，企业的实际税收负担最小。

二、增值税转型对一般纳税人投资的影响

增值税转型对一般纳税人的实际税负水平、营业流和投资利润率等都会产生一定的影响，而这些影响都是基于一般纳税人投资水平的变化，因此转型对一般纳税人投资的影响成为理论界、实务界关注的焦点。
在消费型增值税下，固定资产所含进项税额能够一次性全部抵扣，所以对一般纳税人投资会产生巨大的影响。这种影响主要是通过对一般纳税人实际税负水平、营业流、投资利润率实现的，以下从几个方面进行分析。

(一)转型对一般纳税人实际税率的影响

增值税转型后，一般纳税人购写的设备、工具类固定资产越多，当期抵扣的进项税额就越多。在销项税额一定的情况下，一般纳税人所纳增值税税额就越少，增值税实际税率也越低，因此一般纳税人获得利益就越多。

(二)增值税转型对一般纳税人营业流量的影响

营业流量是一般纳税人财务分析的重要指标之一，它不但体现了一般纳税人的持续经营能力，而且关乎一般纳税人未来的发展前景，因而提高营业流量对一般纳税人具有重要意义。
参考文献：
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[3]赵恒.增值税转型试点的政策效应及改革效应[J].税务研究，2005，5：32-39.