探析探析国有企业集团内部审计学术

【摘 要】本文分析了目前国有企业集团内部审计工作的现状，并就完善国有企业集团内部审计提出了一些具有参考价值的建议和措施。
【关键词】国有企业集团；内部审计；独立性
国有企业集团是以母子公司为主体，以生产经营协作和产权关系为纽带，最终形成以众多国有企业组成的一个共同利益联合体。内部审计是贯彻实现国有企业集团经营目标和发展战略的重要手段。目前正确认识国有企业集团内部审计的形势，健全其内部审计制度，进而加强内部审计工作是当前值得认真思考的问题。
一、国有企业集团内部审

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计的特征
与其他类型的审计相比较，国有企业集团内部审计具有以下特征：

(一)内向怎么写作为工作目的

内部审计是为了加强经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，其根本目的是要怎么写作于组织的管理者，是对内提供怎么写作的。

(二)具有相对独立性

内部审计在本部门主要负责人的领导下开展工作，在对所属机构进行审计时，由于其本身不参与这些机构的业务经营活动，在组织上也不受这些机构的领导，所以能够保持一定程度的独立性。

(三)具有广泛的审查范围

内部审计由于其审计的目的是对内提供怎么写作，怎么写作内容的广泛性，决定了其审查的范围也比较广泛。

二、国有企业集团内部审计存在的主要问题

国有企业集团总部与其下属成员企业之间势存在诸多矛盾，导致集团内部审计工作尚存在诸多亟待解决的问题。

(一)内审部门独立性不强

国有企业集团内审部门的独立性与其直接报告对象有着很大的联系，独立性由强到弱的顺序为：向董事会报告、向首席执行官报告、向首席财务官报告、向其他部门领导报告。在我国国有企业中内审部门很多都是向财务总经理这一级别报告，内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在；另外独立性的强弱也同集团领导的重视程度有关，领导重视程度高能在一定程度上提高内审部门的独立性。

(二)内审职能未全面发挥

当前，很多国有企业集团的内部审计还停留在财务审计、经济责任审计等少数几个业务层面，停滞在履行监督评价的职能上，许多国有企业集团的领导就像履行职责一样，只是象征性地设立了内部审计机构，让其代表相关的国有资产管理部门履行其监督职能，这显示出当前的国有企业集团并未从根本上看到内部审计是国有企业集团经营管理的内在需要。

(三)内部控制建设不完善

虽然我国国有企业集团通过现代企业制度改革，逐步完善了公司法人治理结构，但其内部控制建设依然滞后，在设计和执行上均存在较大的问题，从而导致不能有效将企业风险控制在适当范围之内，也不能确保自身发展战略和经营目标的全面实施和充分实现，导致内审部门总是处于救火状态，不能实现由事后审计向事前和事中审计的有力转变。

(四)审计目标不能有效地怎么写作于集团总体目标

集团内部审计工作目标应在怎么写作于集团总体目标的前提下适时调整，而现实工作中由于内部审计部门的权威性不够，内审资源的缺乏，导致审计范围受限，往往不能根据集团总体目标调整内部审计的目标，内部审计人员的积极性和创造性得不到发挥，内部审计人员常常处于例行公事和应付局面之中，影响审计目标的实现，更不能怎么写作于企业集团总目标。

(五)内审人员的综合素质有待进一步加强

我国国有企业集团内部审计人员专业结构不合理、整体素质不高，方法上也普遍存在着事后审计、静态审计等落后方法。内部审计人员没有经过严格选拔，往往是从集团财会、法务等其他岗位上抽调而来，很多内审人员专业胜任能力不足，其审计理念和审计技术都非常欠缺，还有就是内审人员专业跨度不高，主要是会计、财务和审计专业，而精通计算机和业务领域的内审人员相对很少。

三、完善国有企业集团内部审计的建议

(一)重设内部审计机构

国有企业集团应重新构建其内部审计机构，合理确定内审机构职能，有力提高内部审计的独立性。具体来说，在内部审计机构的设置上，可以自上而下将其设置为三个层次：第一层次是在集团董事会下设置审计委员会，内部审计部门直接归属审计委员会的领导并向其汇报工作。第二层次是在审计委员会下设置集团审计部，与集团其他职能部门同级，其主要职责是发挥监督评价和怎么写作咨询的职能；第三层次则是根据实际情况在各成员企业设置内部审计派出机构。上述三个层次的内审部门各自发挥其职能，彼此互相衔接、密切配合，从而形成一个有机的运行体，发挥其应有的监督和怎么写作的双向功能，共同致力于怎么写作集团的战略协作，提高集团整体经济利益。

(二)确定内审的“监督”与“怎么写作”双职能

随着当前国有企业集团组织的纵深发展，集团内部审计机构应该根据其自身的特点，在“查错防弊”职能的基础上加强内审部门为集团内部经营管理提供怎么写作的力度。内审机构要加强对集团内部的怎么写作职能，特别是要对其下属成员企业开展相关咨怎么写作询，为其各成员企业的日常经营管理提出理化的建议和相对应的改进措施，为其成员企业管理层所作的重大问题决策提供可供参考的依据，促进成员企业改善其经营管理，促进集团总部和子公司的交流与协调，提高集团经济效益，为企业集团创造价值。

(三)加强内部控制审计

国有企业集团加快建设和完善内部控制制度，加大内部控制审计的宣传力度，突出内部控制审计是以事前、事中审计为主要形式，加强企业管理的全过程控制，把监督控制寓于怎么写作之中。引导企业管理层提高对内部控制审计的认识，使其积极配合内部审计工作，成为审计人员的参谋、顾问。

(四)内审目标密切结合集团经营管理目标

企业的内部审计工作应围绕其经营目标展开，应当成为企业正常运行的一个“监控器”。国有企业集团应借助内部审计机构来完善其经营管理的“预警系统”，建立健全其内部控制制度。内部审计目标必须与国有企业集团的整体经营目标相协调。内部审计的怎么写作对象主要应是企业的决策层，尤其是企业的CEO，其工作目标就是要提高企业经济效益、为企业谋求生存和发展。

(五)提高内审人员综合素质

当前，在内审队伍的建设上不仅要有财务和审计方面的专业人员，还应配备精通企业经营各项相关业务的专家，以优化国有企业集团内部审计人员结构。同时，为适应现代内部审计工作的新要求，一方面要做好集团内部审计人员的业务培训，提高内审人员的业务能力，熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等方面的知识；另一方面，要培养内审人员爱岗敬业的精神以及良好的职业道德，全面提高集团内部审计人员的综合素质。

(六)完善国有企业集团内部审计规范

完善的企业内部审计规范可以使内部审计工作有章可循，有法可依，也是强化现代企业制度下内部审计的基础。要下大力气建立健全企业内部审计制度和各项审计业务的审计规范，并通过有计划、有布置、有检查、有考核、有奖惩、有总结的活动来促进内部审计工作步入法制化、制度化、规范化轨道。
总之，加强国有企业集团内部审计工作，是国有企业集团强化其内部控制、防范经营风险的现实需要，对改进国有企业集团经营管理、规范财务行为、提高经济效益起着极其重要的作用，并为国有企业集团的持续稳健发展保驾护航。
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